MALİ ÇÖZÜM İSTANBUL SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI ISTANBUL CHAMBER OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS ÇÖZÜM MALİ ® OCAK - ŞUBAT 2014 January - February 2014 YIL 24 YEAR 24 İ K İ A Y L I K M E S L E K İ D E R G İ Sahibi İSMMMO Adına - Owner on behalf of the ISMMMO Genel Yayın Yönetmeni - Editor Sorumlu Yazı İşleri Müdürü - Editorial Assistant DANIŞMA KURULU Alfabetik Sıraya göre (Alphabetical Orders) Advisory Board Doç. Dr. Volkan DEMİR (Galatasaray Üniversitesi) Prof. Dr. Rüstem HACIRÜSTEMOĞLU (Galatasaray Ün.) Prof. Dr. Cemal İBİŞ (Marmara Üniversitesi) Doç. Dr. İsmail Ufuk MISIRLIOĞLU (Bilgi Üniversitesi) Prof. Dr. S. Ateş OKTAR (İstanbul Üniversitesi) Prof. Dr. Serdar ÖZKAN (İzmir Ekonomi Üniversitesi) YAHYA ARIKAN VEYSEL KARANİ PALAK GÜLGÜN ÖZTÜRK YAYIN KURULU Publication Board Veysel Karani PALAK (Başkan) Gülgün ÖZTÜRK (Üye) Ayla BÜYÜKHAN (Üye) Ali Haydar TUNÇ (Üye) Tayyar GÜLER (Üye) HAKEM KURULU (Alfabetik Sıraya Göre) Editorial Advisory Board (Alphabetical orders) Prof. Dr. Nalan AKDOĞAN (Başkent Üniversitesi) Doç. Dr. Tamer AKSOY (TOBB Üniversitesi) Yrd. Doç. Dr. Ali DURAL (Galatasaray Üniversitesi) Prof. Dr. Doğan ARGUN (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Ercan BAYAZITLI (Ankara Üniversitesi) Prof. Dr. Nejat BOZKURT (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Emre BURÇKİN (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Nurşen CANİKLİOĞLU (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Nuran CÖMERT (Marmara Üniversitesi) Doç. Dr. Volkan DEMİR (Galatasaray Üniversitesi) Dr. A. Bumin DOĞRUSÖZ (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. M. Banu DURUKAN (Dokuz Eylül Üniversitesi) Prof. Dr. Melih ERDOĞAN (Anadolu Üniversitesi) Prof. Dr. Recep GÜNEŞ (İnönü Üniversitesi) Prof. Dr. Oktay GÜVEMLİ (E.Öğretim Üyesi) Prof. Dr. Rüstem HACIRÜSTEMOĞLU (Galatasaray Ünv.) Prof. Dr. Cemal İBİŞ (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Seval KARDEŞ SELİMOĞLU (AnadoluÜnv.) Dr. Ahmet KAVAK (Yeminli Mali Müşavir) Prof. Dr. Yüksel KOÇ YALKIN (E.Öğretim Üyesi) Dr. Resul KURT (Sosyal Güvenlik Uzmanı) Prof. Dr. Ömer LALİK (İst.Ticaret Üniversitesi) Mehmet MAÇ (Yeminli Mali Müşavir) Doç. Dr. İsmail Ufuk MISIRLIOĞLU (BilgiÜniversitesi) Prof. Dr. S. Ateş OKTAR (İstanbul Üniversitesi) Prof. Dr. Serdar ÖZKAN (İzmir EkonomiÜniversitesi) Doç. Dr. Korkut ÖZKORKUT (Ankara Üniversitesi) Prof. Dr. Recep PEKDEMİR (İstanbul Üniversitesi) Dr. Veysi SEVİĞ Prof. Dr. Barış SİPAHİ (Marmara Üniversitesi) Prof. Dr. Fevzi SÜRMELİ (AnadoluÜniversitesi) Prof. Dr. Münir ŞAKRAK (E.Öğretim Üyesi) Prof. Dr. Tuğrul TÜFEKÇİOĞLU (E.Öğretim Üyesi) Yrd. Doç. Dr. Masum TÜRKER (İstanbul Ticaret Ünv.) Prof. Dr. Nuri UMAN (Koç Üniversitesi) Prof. Dr. Selçuk USLU (Bilkent Üniversitesi) Prof. Dr. Göksel YÜCEL (İstanbul Üniversitesi) Prof. Dr. Süleyman YÜKÇÜ (Dokuz Eylül Üniversitesi) OCAK - ŞUBAT 2014 1 MALİ ÇÖZÜM ISSN 1303-5444 Net 3000 adet basılmıştır. Dergi Adı: Mali Çözüm® Dergimiz EBSCO ve ULAKBİM Sosyal Bilimler Veritabanı tarafından taranmaktadır. İmtiyaz Sahibinin Adı, Soyadı ve Adresi: Yahya ARIKAN Kurtuluş Caddesi No: 114 A Blok Kat:7 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Genel Yayın Yönetmeni: Veysel Karani PALAK Kurtuluş Caddesi No: 114 A Blok Kat:5 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Sorumlu Yazı İşleri Müdürün Adı, Soyadı ve Adresi: Gülgün ÖZTÜRK Kurtuluş Caddesi No: 114 A Blok Kat:5 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Yazı İçerik-Teknik Sorumlusu: İlkim MENGÜLEREK Kurtuluş Caddesi No: 114 B Blok Kat:5 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Grafik Tasarım ve Dizgi: Alican SEZER Kurtuluş Caddesi No: 114 A Blok Kat:6 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Yönetim Yeri Adresi: Kurtuluş Caddesi No: 114 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Basımı Yapanın Adı, Soyadı ve Adresi: Yayın Türü: Yerel-Süreli, 2 aylık Dergimiz HAKEMLİ DERGİ olma özelliği taşımaktadır. Dergimize gönderilen yazılar, hakem değerlendirmesine tabi tutulduğundan yayımında gecikmeler olabilmektedir. Dergimizde yayınlanan yazılar kaynak gösterilerek kullanılabilir. Yazılardaki görüşler yazarlarına aittir. Mali Çözüm (Financal Analyze) is two months journal of Chamber of Certified Public Accountants of Istanbul. It is a peer-reviewed Journal publishing refered articles, opinion papers, letters, reviews, news, questions and answers, law decisions on accounting. Yönetim Merkezi ve Yazışma Adresi: İSMMMO Kurtuluş Caddesi No: 114 Kurtuluş-Şişli/İSTANBUL Telefon: (0212) 315 84 00 pbx Faks: (0212) 343 47 80 E-mail: ismmmo@ismmmo.org.tr www.istanbulsmmmodasi.org.tr 2 OCAK - ŞUBAT MALİ ÇÖZÜM SUNUŞ 2014 Yılının ilk günlerinde yeni umutlarla başladığımız ve cevabını aradığımız meslek mücadelemiz için geçen her gün, bizleri daha iyi olmaya, sahip olduğumuz değerleri korumaya zorlamaktadır. Bilgiye duyulan ihtiyaç her alanda olduğu gibi mesleğimizi icra ederken de önemini korumaktadır. Dergimizin, bu anlamda ulaştığı kitle - barındırdığı bilgi - verdiği mesajlar; meslek camiasında duyulan ihtiyacı karşılamaya yöneliktir. Bu sayımızdan itibaren dergimizin son kısmında yer alan pratik bilgiler bölümümüz, Dergimizin makale kapasitesini arttırmak ve ISMMMO web adresi mevzuat bölümünde yer aldığından tekrarlara düşmemek adına çıkarılmıştır. 121. Sayımız yine içerik olarak uluslararası uygulamaları, vergi kanunları içeriğinde güncelimizde olan konuları, sigorta ve çalışma mevzuatına uygun karşılaştığımız sorunları içine alan hakemli ve hakemsiz makaleleri içermektedir. Konu başlıkları olarak sıraladığımızda değerli yazarlarımızın kaleme aldığı makaleler; • Yeni Avrupa Birliği Yönergesi (2013/34 EU) Kapsamında Bireysel Finansal Tablolar; • Konaklama İşletmelerinde Yapılan Bir Hilenin Tespiti; • Petrol Elde Etme Sürecinde Arama, Geliştirme ve Terk Etme Faaliyetlerinin TFRS Kapsamında Muhasebeleştirilmesi; • Gerçeğe Uygun Değer Muhasebesinin Ertelenmiş Vergiler Üzerindeki Etkisi; • Yenileme Fonu Özelinde Vergi Tabanlı Muhasebe Anlayışından Kaynaklanan Muhasebe Kayıt Hataları ve Çözüm Önerileri; • 6514 Sayılı Kanun Sonrasında Türkiye Mevzuatında İşyeri Hekimliği • Uygulamalarının Uluslararası Hukukla Karşılaştırmalı Bir Analizi; • Ortak Limited Şirketten Nasıl Çıkar veya Çıkarılır?; • Tek Kişilik Anonim Şirketlerde Genel Kurul; • Ar-Ge Merkezi Belgesi Alınabilmesi İçin Aranan Asgari Şartlara İlişkin Önemli Ayrıntılar OCAK - ŞUBAT 2014 3 MALİ ÇÖZÜM • Kurumlar Vergisi ve KDV Yönünden Şirketlerde Devir ve Bölünme Halinde Taşınmaz Ve İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnası; • Engelliler Hangi Koşulları Yerine Getirdiklerinde Emeklilik Hakkından Yararlanabilir, • Ücret Hesap Pusulası ve Önemi; • Çalışma Mevzuatında Ücretsiz İzin Uygulamaları; • Fiili Hizmet Zammı ve İtibari Hizmet Süresi; • Kısmen Prime Tabi Tutulacak Kazançlar Nedir Ve Kuruma Bildirimi Nasıl Yapılır? Yoğun geçen iş temposu içinde daha çok bilgiye erişimin ihtiyacı olduğu bilinciyle yeni sayımızda emeği geçen tüm yazarlarımız ile hakemlerimize şükranlarımıza sunuyor, siz değerli okurlarımızla 122 sayıda tekrar görüşmek dileğiyle sağlık, başarı ve esenlikler diliyoruz. Yahya Arıkan İSMMMO Başkanı 4 OCAK - ŞUBAT MALİ İÇİNDEKİLER ÇÖZÜM Meslek Mücadelesinde ‘Olmazsa Olmaz’lar Yahya ARIKAN7 HAKEMLİ YAZILAR REFEREED PAPERS Yeni Avrupa Birliği Yönergesi (2013/34 EU) Kapsamında Bireysel Finansal Tablolar Doç. Dr. Volkan DEMİR - Yrd. Doç. Dr. Oğuzhan BAHADIR 13 Konaklama İşletmelerinde Yiyecek-İçecek Departmanında Yapılan Bir Hilenin Tespiti: Vaka Analizi Yrd. Doç. Dr. Ercüment OKUTMUŞ - Doç. Dr. Süleyman UYAR 35 Petrol Elde Etme Sürecinde Arama, Geliştirme ve Terk Etme Faaliyetlerinin Türkiye Muhasebe ve Finansal Raporlama Standartları Kapsamında Muhasebeleştirilmesi Yrd. Doç. Dr. Bilal GEREKAN - Bekir GEREKAN 55 Gerçeğe Uygun Değer Muhasebesinin Ertelenmiş Vergiler Üzerindeki Etkisi Yrd. Doç. Dr. Enver BOZDEMİR 77 Yenileme Fonu Özelinde Vergi Tabanlı Muhasebe Anlayışından Kaynaklanan Muhasebe Kayıt Hataları ve Çözüm Önerileri Dr. Sinan TOPÇU107 6514 Sayılı Kanun Sonrasında Türkiye Mevzuatında İşyeri Hekimliği Uygulamalarının Uluslararası Hukukla Karşılaştırmalı Bir Analizi Bünyamin ESEN 123 HAKEMSİZ YAZILAR OPINION PAPERS Ortak Limited Şirketten Nasıl Çıkar veya Çıkarılır? Soner ALTAŞ139 OCAK - ŞUBAT 2014 5 MALİ ÇÖZÜM İÇİNDEKİLER Tek Kişilik Anonim Şirketlerde Genel Kurul Mustafa YAVUZ 149 Ar-Ge Merkezi Belgesi Alınabilmesi İçin Aranan Asgari Şartlara İlişkin Önemli Ayrıntılar Enes ÖZ159 Kurumlar Vergisi ve KDV Yönünden Şirketlerde Devir ve Bölünme Halinde Taşınmaz Ve İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnası İbrahim ERCAN 169 Engelliler Hangi Koşulları Yerine Getirdiklerinde Emeklilik Hakkından Yararlanabilir? Mustafa CERİT183 Ücret Hesap Pusulası ve Önemi Erol GÜNER191 Çalışma Mevzuatında Ücretsiz İzin Uygulamaları Sinan EKŞİ197 Yaşlılık Aylığı Koşullarını Etkileyen Önemli Bir Kavram: Fiili Hizmet Zammı ve İtibari Hizmet Süresi Murat ÖZDAMAR – Erden ÇAKAR207 Kısmen Prime Tabi Tutulacak Kazançlar Nedir Ve Kuruma Bildirimi Nasıl Yapılır? Mehmet KARAKOÇ215 Yayın Politikası İlkeleri 6 OCAK - ŞUBAT 223