Slide Lezione 17 - Dipartimento di Studi aziendali e giuridici

Ragioneria Generale ed
Applicata
Corso 00-49
LEZIONE n. 17
Prof.ssa Anna Paris
anna.paris@unisi.it
Università degli Studi di Siena
School of Economics and Management
Dip. di Studi Aziendali e Giuridici
AA. 2014-15
Sequenza logico-temporale
della contabilità generale
Scritture di apertura
Scritture continuative
Scritture di assestamento
Scritture di chiusura
2
Scritture di assestamento
Scritture di integrazione o completamento
- contabilizzano costi e ricavi che si rendono noti
nell'esistenza e nell'ammontare soltanto a fine
esercizio
Scritture di rettifica
- consentono di rilevare la competenza economica
di costi e ricavi già contabilizzati
3
Scritture di completamento
Capitalizzazione degli interessi
TFR - Accantonamento fondo aziendale, fondo pensione o
Inps
Accantonamento Fondi rischi e oneri
Fatture da ricevere e da emettere
Ratei attivi e passivi
Accantonamento imposte
4
Capitalizzazione degli
interessi
Al 31/12/n si rilevano
- interessi attivi pari a € 300, sui quali è applicata una
ritenuta del 12,5%, maturati sul conto corrente Banca X
n. …
- interessi di mora su crediti verso clienti pari a € 100.
5
a) Scritture di completamento
31-12-n
Diversi
Banca X c/c
Erario c/ ritenute
a
Interessi attivi su c/c
bancario
300
262,5
37,5
Crediti v/clienti
a Interessi attivi
di mora
€ 100
6
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI
LAVORO SUBORDINATO
- Quota annua = totale del monte retribuzione annuo / 13,5
- Rivalutazione del TFR
- 1,5%
- 75% dell’aumento annuale del costo della vita segnalato
dall’ISTAT
7
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI
LAVORO SUBORDINATO
Esempio 1 – Azienda con meno di 50 dipendenti che
hanno optato per lasciare in azienda il TFR
L’azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un
accantonamento di € 2.000 al fondo T.F.R.
8
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI
LAVORO SUBORDINATO
Esempio 1 – Azienda con meno di 50 dipendenti che
hanno optato per lasciare in azienda il TFR
L’azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un
accantonamento di € 2.000 al fondo T.F.R.
31-12-n
Accantonamento
T.F.R.
a
Fondo T.F.R.
€ 2.000
9
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI
LAVORO SUBORDINATO
Esempio 2 – Azienda con più di 50 dipendenti che
hanno optato per l’adesione ad un fondo pensione
L’azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un
accantonamento di € 4.000 al fondo pensione
10
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI
LAVORO SUBORDINATO
Esempio 2 – Azienda con più di 50 dipendenti che hanno optato per
l’adesione ad un fondo pensione
L’azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento di €
4.000 al fondo pensione
31-12-n
T.F.R.
a
Debito vs/
Fondo
pensione
….
4.000
11
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI
LAVORO SUBORDINATO
Esempio 3 – Azienda con più di 50 dipendenti che non hanno optato
per l’adesione ad un fondo pensione
L’azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento
di € 4.000 al TFR che deve essere depositato presso l’INPS.
12
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI
LAVORO SUBORDINATO
Esempio 3 – Azienda con più di 50 dipendenti che non hanno optato
per l’adesione ad un fondo pensione
L’azienda ALFA S.p.a. il 31/12/n effettua un accantonamento
di € 4.000 al TFR che deve essere depositato presso l’INPS.
31-12-n
T.F.R.
a
Inps c/ T.F.R.
….
4.000
13
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI
LAVORO SUBORDINATO
Versamento del TFR all’INPS
L’azienda ALFA S.p.a. il 15/01/n+1 effettua il versamento del TFR
accantonato per l’esercizio n, pari ad € 4.000) all’INPS.
14
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI
LAVORO SUBORDINATO
Versamento del TFR all’INPS
L’azienda ALFA S.p.a. il 15/01/n+1 effettua il versamento del TFR
accantonato per l’esercizio n, pari ad € 4.000) all’INPS.
15-01-n+1
Inps c/ T.F.R.
a
Banca X c/c
….
4.000
15
TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO DI LAVORO
SUBORDINATO – Utilizzo fondo
In data 30 giugno n+1 un dipendente si dimette.
Il 30 settembre è liquidato il trattamento di fine rapporto
spettante al dipendente ed accantonato al Fondo T.F.R.
pari ad € 7.000 al lordo della ritenuta fiscale di € 1.400.
Il pagamento dell’indennità viene effettuato in data 10
ottobre n+1 tramite conto corrente bancario. Le ritenute
sono versate nei termini di legge.
16
__________30.09_______
FONDO TFR a Dipendenti c/liquidazione
TFR
7.000
17
__________30.09_______
FONDO TFR a Dipendenti c/liquidazione
TFR
__________10.10_______
Dipendenti c/ a Diversi
liquidaz. TFR
a Banca X c/c
a Erario c/ ritenute
7.000
7.000
5.600
1.400
18
__________30.09_______
FONDO TFR a Dipendenti c/liquidazione
TFR
__________10.10_______
Dipendenti c/ a Diversi
liquidaz. TFR
a Banca X c/c
a Erario c/ ritenute
__________15.11_______
Erario c/
a Banca X c/c
ritenute
7.000
7.000
5.600
1.400
1.400
19
Dal patrimonio strumentale
Accantonamento al Fondo rischi ed oneri
Il 31/12/n l’azienda ALFA S.p.a. decide di accantonare € 1.000 al
Fondo ristrutturazione immobili.
20
Dal patrimonio strumentale
Accantonamento al Fondo rischi ed oneri
Il 31/12/n l’azienda ALFA S.p.a. decide di accantonare € 1.000 al
Fondo ristrutturazione immobili.
_____________ 31.12___________
Accanton.to
a
Fondo ristrutturazione
F.do ristrutt.one
immobili
immobili
1.000
21
Fatture da ricevere
Al 31/12/n devono essere ricevute fatture relative ad
un acquisto di merci verificatosi il 20/12/n per un
importo pari ad € 2.400.
La fattura è datata 31/12/n e viene ricevuta il
20/01/n+1. Il regolamento è il 31/01/n+1.
22
a) Scrittura di completamento
31-12-n
Merci c/acquisti
a Fatture da ricevere
2.400
b) Ricevimento della fattura
20-01-n+1
Diversi
IVA a credito
Fatt. da ricevere
Debiti v/fornitori
2.880
480
2.400
23
c) Pagamento della fattura
31-01-n+1
Debiti v/fornitori
Banca X c/c
2.880
24
Fatture da emettere
Il 31/12/n deve essere emessa la fattura
relativa alla manutenzione … apprestata nel
mese di dicembre al cliente … per un importo
pari a € 3.000.
La fattura è emessa il 31/01/n+1 e riscossa ...
25
a) Scrittura di completamento
31-12-n
Fatture da emettere
a
Ricavi dalle vendite
di servizi
3.000
b) Registrazione della fattura di vendita
31-01-n+1
Crediti v/clienti
a Diversi
Fatture da emettere
Iva a debito
3.000
600
3.600
26
c) Incasso della fattura di vendita
Banca X c/c
a Crediti v/clienti
3.600
27
Ragioneria Generale ed
Applicata
Corso 00-49
LEZIONE n. 18
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AA. 2014-15
Ratei attivi e passivi
Il 01/03/n+1 saranno pagati interessi passivi
semestrali (1/09/n-28/02/n+1) relativi ad un mutuo
per un importo di € 1.200.
29
Ratei attivi e passivi
Il 01/03/n+1 saranno pagati interessi passivi
semestrali (1/09/n-28/02/n+1) relativi ad un mutuo
per un importo di € 1.200.
Interessi passivi su mutui € 1.200
1/09/n
31/12/n
Costi di
competenza
€ 800
1/03/n+1
30
a) Scrittura di completamento
31-12-n
Interessi
passivi su
mutui
a
Ratei passivi
€ 800
31
b) Registrazione del pagamento
Diversi
Ratei passivi
Interessi passivi su
mutui
01-03-n+1
a
Banca X c/c
€ 1.200
€ 800
€ 400
32
a) Scrittura di completamento
31-12-n
Interessi passivi su
mutui
a
Ratei passivi
€ 800
b) Registrazione del pagamento
01-03-n+1
Diversi
Ratei passivi
Interessi passivi su
mutui
a
Banca X c/c
€ 1.200
€ 800
€ 400
33
STATO PATRIMONIALE 01.01.n+1
ATTIVITA’
……
PASSIVITA’
….
Ratei passivi
800
b) Registrazione del pagamento
01-03-n+1
Diversi
Ratei passivi
Interessi passivi su
mutui
a
Banca X c/c
€ 1.200
€ 800
€ 400
34
Ratei attivi e passivi
Il 01/06/n+1 saranno incassati interessi attivi
semestrali su obbligazioni per € 600 (interessi mensili
€ 100)
35
Ratei attivi e passivi
Il 01/06/n+1 saranno incassati interessi attivi
semestrali su obbligazioni per € 600 (interessi mensili
€ 100)
Interessi attivi su obblig. € 600
1/12/n
31/12/n
Ricavi di
competenza
€ 100
1/06/n+1
36
a) Scrittura di completamento
31-12-n
Ratei attivi
a Interessi attivi su
obbligazioni
€ 100
37
b) Registrazione dell’incasso
01-06-n+1
Banca X c/c
a
a
a
Diversi
Ratei attivi
Interessi attivi su
obbligazioni
€ 600
€ 100
€ 500
38
a) Scrittura di completamento
31-12-n
Ratei attivi
a
Interessi attivi su
obbligazioni
€ 100
b) Registrazione dell’incasso
01-06-n+1
Banca X c/c
a
a
a
Diversi
Ratei attivi
Interessi attivi su
obbligazioni
€ 100
€ 500
€ 600
39
STATO PATRIMONIALE 01.01.n+1
ATTIVITA’
……
……
Ratei attivi
PASSIVITA’
….
…
100
b) Registrazione dell’incasso
01-06-n+1
Banca X c/c
a
a
a
Diversi
Ratei attivi
Interessi attivi su
obbligazioni
€ 100
€ 500
€ 600
40
RATEI ATTIVI
QUOTA DI RICAVO DI COMPETENZA
DELL’ESERCIZIO A CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO
CHE VERRA INCASSATA, INSIEME ALLA QUOTA DI
COMPETENZA DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO, IN
QUEST’ULTIMO.
41
RATEI PASSIVI
QUOTA DI COSTO DI COMPETENZA
DELL’ESERCIZIO A CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO
CHE VERRA PAGATA, INSIEME ALLA QUOTA DI
COMPETENZA DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO, IN
QUEST’ULTIMO.
42
IMPOSTE SUL REDDITO
Tempistica
43
IMPOSTE SUL REDDITO
16/06/n+1 - Dichiarazione dei redditi - determinazione IRES (se
società di capitali) esercizio n). Determinazione delle imposte
sul reddito dell’esercizio n (Idem per IRAP) (e dell’eventuale
saldo di imposta dell’esercizio n da versare)
16/06/n+1 - Versamento prima rata di acconto (40% del 100%
delle imposte dell’esercizio n)
30/11/n+1 - Versamento seconda rata di acconto (60% del 100%
44
delle imposte dell’esercizio n)
IMPOSTE SUL REDDITO
31/12/n+1 - Scritture di integrazione per imputare l’imposta sul
reddito nel bilancio di esercizio al 31.12.n+1. (IRES – idem per
IRAP e Irpef se non si tratta di persona giuridica)
16/06/n+2 - Dichiarazione dei redditi relativi all’esercizio n+1,
ovvero determinazione IRES esercizio n+1 ed eventuale
conguaglio se l’imposta contabilizzata al 31.12.n+1 è diversa da
quella che risulta procedendo alla dichiarazione dei redditi. (In altri
termini al 31.12.n+1 ho commesso errori nella determinazione
delle imposte di competenza registrate nella contabilità n+1) 45
Dalla dichiarazione dei redditi di ALFA S.p.A. per
l’esercizio 2006, compilata a giugno 2007 - esercizio n -,
risultano imposte sul reddito per € 10.000.
Gli acconti per le imposte sul reddito 2007 ( eserc. n) sono
€ 9.800 (98% di € 10.000).
La prima rata d’acconto di € 3.920 (40% di 9.800) è
versata il 20/06/2007.
La seconda rata d’acconto di € 5.880 (60% di € 9.800) è
versata il 30/11/2007.
46
Ipotesi A)
Al 31/12/2007 (in sede di redazione del bilancio)
le imposte sul reddito d’esercizio sono
determinate pari ad € 9.800.
47
Ipotesi A)
a) Versamento della prima rata dell’acconto d’imposta
20-06-n
Erario
a
Banca X
3.920
c/acconto
c/c
imposte
b) Versamento della seconda rata dell’acconto d’imposta
30-11-n
Erario
a
Banca X
5.880
c/acconto
c/c
imposte
48
Ipotesi A)
Erario c/acconto imposte
20.06
30.11
3.920
5.880
Imposte di esercizio
31.12 9.800
Debiti tributari
9.800 31.12
49
Ipotesi A)
a) Versamento della prima rata dell’acconto d’imposta
20-06-n
Erario
a
Banca X
3.920
c/acconto
c/c
imposte
b) Versamento della seconda rata dell’acconto d’imposta
30-11-n
Erario
a
Banca X
5.880
c/acconto
c/c
imposte
c) Rilevazione delle imposte di competenza
31-12-n
Imposte di
a
Debito
9.800
esercizio
tributari
(IRES)
50
Ipotesi A)
Le imposte determinate in sede di bilancio
2007 (esercizio n) e di dichiarazione
ammontano a € 9.800
20-06-n+1
???
51
Ipotesi A)
Le imposte determinate in sede di bilancio
2007 (esercizio n) e di dichiarazione
ammontano a € 9.800
______20.06.n+1__________
Debiti
a Erario c/ acconto
tributari
imposte
9.800
52
Ipotesi B.1)
Le imposte determinate in sede di bilancio
2007 (esercizio n) e di dichiarazione
ammontano a € 10.000.
Gli acconti dell’esercizio n sono € 9.800
53
Ipotesi B.1)
Le imposte determinate in sede di bilancio
2007 (esercizio n) e di dichiarazione
ammontano a € 10.000
_________31.12.n__________
Imposte
a Debiti
tributari
10.000
54
Ipotesi B.1)
Erario c/acconto imposte
20.06
30.11
3.920
5.880
Imposte di esercizio
31.12 10.000
Debiti tributari
10.000 31.12
55
Ipotesi B.1)
Le imposte determinate in sede di bilancio
2007 (esercizio n) e di dichiarazione
ammontano a 10.000
20-06-n+1
???
56
Ipotesi B.1)
Le imposte determinate in sede di bilancio
2007 (esercizio n) e di dichiarazione
ammontano a 10.000
______20.06.n+1__________
Debiti
a Diversi
10.000
tributari
a Erario c/ acconto
Imposte
9.800
a Banca X c/c
200
57
Ipotesi B.2)
Le imposte determinate in sede di bilancio 2007
(esercizio n) ammontano a € 10.000 mentre
quelle determinate in sede di dichiarazione
sono € 10.280.
Gli acconti dell’esercizio n sono € 9.800
_________31.12.n__________
Imposte
a Debiti
tributari
10.000
58
Ipotesi B.2)
______20.06.n+1__________
Debiti
a Diversi
10.000
tributari
a Erario c/ acc. Imposte 9.800
a Banca X c/c
200
______20.06.n+1__________
Imposte
a Banca X c/c
non di competenza
(Sopravvenienze passive su imposte
o Imposte pregresse)
280
59

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