POREZI POREZ NA DODANU VRIJEDNOST Stručni članak UDK 336.2 Obveze poreznih obveznika kod povećanja stope PDV-a s 10% na 13% Z akon o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u koji je objavljen u Nar. nov., br. 148/13., između ostalih izmjena propisuje i povećanje stope PDVa s 10% na 13%. Početkom primjene nove stope PDV-a, tj. od 1. siječnja 2014., porezni su obveznici na isporuke dobara i usluga koje su se prije izmjena oporezivale stopom 10%, nakon izmjena dužni obračunavati i plaćati PDV po stopi 13%, te su dužni račune za isporuke dobara i usluga kao i porezne evidencije uskladiti s navedenim izmjenama. O izmjenama i dopunama Zakona pisano je u prethodnome broju časopisa Računovodstvo i financije, a u ovome članku autorica piše o obvezama poreznih obveznika na dan početka primjene stope od 13%, tj. o obvezama popisa zaliha dobara na dan početka primjene nove porezne stope, o primjeni odgovarajuće stope u prijelaznome razdoblju vezano za nastanak porezne obveze kod predujmova, povrata robe te naknadnih odobrenja. 1. uvod Zakon o PDV-u (Nar. nov., br. 73/13. i 99/13. Rješenje USRH). S primjenom od 1. siječnja 2014., stopa PDV-a od 10% povećava se na 13% za isporuke sljedećih dobara i usluga: a) usluge smještaja ili smještaja s doručkom, polupansiona ili punog pansiona u hotelima ili objektima slične namjene, uključujući smještaj za vrijeme odmora, iznajmljivanje prostora u kampovima za odmor ili u mjestima određenima za kampiranje te smještaj u plovnim objektima nautičkog turizma, b) usluge pripremanja hrane i obavljanje usluga prehrane u ugostiteljskim objektima te pripremanje i usluživanje bez alkoholnih pića i napitaka, vina i piva u tim objektima, c) novine i časopise novinskog nakladnika koji ima statut medija, osim onih koje se oporezuju stopom 5%, otisnute na papiru te osim onih koji u cijelosti ili u većem dijelu sadrže oglase ili služe oglašavanju, d) jestiva ulja i masti, biljnog i životinjskog podrijetla, e) dječju hranu i prerađenu hranu na bazi žitarica za dojenčad i malu djecu, f) isporuku vode, osim vode koja se stavlja na tržište u bocama ili u drugoj ambalaži, g) bijeli šećer od trske i šećerne repe koji se na tržište stavlja u kristalnom obliku, h) ulaznice za koncerte. Sukladno odredbama članka 196. Pravilnika o PDV-u, porezni obveznici koji zalihe dobara iskazuju po prodajnim cijenama s uračunanim PDV-om, pri smanjenju, povećanju ili ukidanju poreza, obvezni su na dan početka primjene propisa Nar. nov., br. 79/13. i 85/13. RaËunovodstvo i financije SIJEČANJ 2014. Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o PDV-u objavljen je u Nar. nov., br. 148/13., te stupa na snagu osmoga dana od dana objave, osim odredbe kojom se povećava stopa 10% na 13% koja stupa na snagu 1. siječnja 2014. godine. Povećanjem stope PDV-a na 13% za one proizvode za koje se prije toga porez obračunavao po stopi 10%, porezni obveznici imaju određene obveze koje su dužni ispuniti, radi pravilnog i točnog obračuna PDV-a nakon 1. siječnja 2014. godine. U prijelaznome razdoblju javljaju se dvojbe oko primjene ispravne stope, a vezano za propisani nastanak porezne obveze kod pojedinih specifičnih isporuka dobara odnosno usluga. Prema članku 37. Zakona o PDV-u, PDV se obračunava po stopi koja je na snazi u trenutku nastanka oporezivog događaja, tj. kada su dobra isporučena ili usluge obavljene. Kod stjecanja dobara unutar EU, primjenjuje se stopa koja je na snazi u trenutku nastanka obveze obračuna PDV-a (prema datumu računa dobavljača iz druge države članice). Za primjenu odgovarajuće porezne stope važno je utvrditi nastanak porezne obveze. Na isporuke dobara i usluga do 31. prosinca, bez obzira na datum izdavanja računa ili datum naplate treba primijeniti stopu 10%. Isto tako porezni obveznici koji porez plaćaju prema naplaćenim naknadama (izdaju R-2 račun) na računu za isporuke do 31. prosinca, bez obzira na datum naplate računa, duguju porez zaračunan po stopi koja je bila na snazi u trenutku isporuke, tj. po stopi 10%. 2. Obveza popisa zaliha u trgovini na malo POREZI kojim se povećava, smanjuje ili ukida porez, obaviti popis dobara na zalihama i utvrditi cijene s uračunanim porezom po novim poreznim stopama. Obveza popisa odnosi se samo na zalihe dobara kod kojih od 1. siječnja dolazi do povećanja ili smanjenja poreznih stopa. Dakle, obveza popisa ne odnosi se na robu kod koje se ne mijenjaju porezne stope, a obveznici su samo trgovci na malo koji vode zalihe po cijenama s uračunanim PDV-om. Kako je obveza popisa propisana samo za porezne obveznike koji zalihe dobara iskazuju po prodajnim cijenama s uračunanim porezom, ostali porezni obveznici nemaju obvezu popisa zaliha što se tiče odredbi Zakona o PDV-u i promjene stope PDV-a. Međutim, obveza godišnjeg popisa imovine i obveza propisana je čl. 56. st. 13. - 15. Općeg poreznog zakona, te člankom 11. Zakona o računovodstvu, pa se podaci iz godišnjih inventurnih lista sa stanjem na dan 31. prosinca 2013. mogu koristiti i za potrebe promjene stope PDV-a. Kako popis treba obaviti prije početka primjene nove stope PDV-a koja stupa na snagu 1. siječnja, popis treba obaviti na dan koji prethodi danu početka primjene porezne stope 13%, tj. sa stanjem na dan 31. prosinca 2013. Popisom zaliha dobara u trgovini na malo mogu se utvrditi inventurne razlike na koje treba odgovarajuće obračunati PDV, ovisno o poreznom statusu inventurnog manjka. Na manjak robe iz skupine proizvoda sa stopom 10% koji podliježe obračunu PDV-a, a koji se utvrdi popisom sa stanjem na dan 31. prosinca 2013., porez treba obračunati po stopi 10%. Na utvrđeni višak robe, zadužit će se maloprodajno mjesto s uračunanim PDVom po stopi 13%. Nakon provedenoga popisa robe u trgovini na malo i utvrđenog stanja robe na datum 31. prosinca 2013. godine, trgovac može odlučiti hoće li za iznos povećanog poreza na dodanu vrijednost: - povećati maloprodajne cijene ili će - zadržati iste maloprodajne cijene, što znači da će razliku uračunanog poreza knjižiti na teret razlike u cijeni. SIJEČANJ 2014. a) povećanje maloprodajne cijene za iznos povećanja stope s 10% na 13% Ako trgovac odluči uskladiti maloprodajne cijene robe na zalihi, s povećanjem stope PDV-a, treba sukladno članku 16. Zakona o trgovini sastaviti zapisnik o promjeni maloprodajnih cijena kao ispravu o robi u prodajnom objektu. Zapisnik mora sadržavati najmanje podatke o: - broju i nadnevku isprave, - nazivu, mjernoj jedinici i količini robe, - prodajnoj cijeni robe, i - prodajnoj vrijednosti robe prije i nakon promjene cijene robe. Za utvrđivanje novih maloprodajnih cijena, ako se one povećavaju za iznos povećanog PDV-a može se koristiti koeficijent za preračun prema formuli: koeficijent povećanja 100 + nova stopa 100 + 13 = ———————— = ———— = 1,0273 stope s 10% na 13% 100 + stara stopa 100 + 10 Nar. nov., br. 147/08. - 73/13. Nar. nov., br. 109/07. i 54/13. Nar. nov., br. 87/08., 116/08. i 114/11. POREZ NA DODANU VRIJEDNOST Primjer: stara maloprodajna cijena (10%) = 25,00 kn; nova maloprodajna cijena (13%) = 25,00 x 1,0273 = 25,68 kn; iznos za koji se povećava maloprodajna cijena = 0,68 kn. Razlika između stare i nove cijene je iznos PDV-a. Ako se u trgovini na malo vodi evidencija u obliku knjige popisa, podaci iz zapisnika o promjeni maloprodajnih cijena evidentiraju se kao ulaz robe (u stupcu 4 knjige popisa), a isto tako i u financijskom knjigovodstvu maloprodaje. Nove maloprodajne cijene treba istaknuti na proizvodu ili na prodajnom mjestu na način propisan Pravilnikom o načinu isticanja maloprodajne cijene i cijene za jedinicu mjere proizvoda i usluga. Maloprodajna cijena je konačna cijena u kunama za pojedini proizvod uključujući porez na dodanu vrijednost, a za potrošača mora biti istaknuta nedvosmisleno, jasno, vidljivo i čitljivo. Primjer: U trgovini na malo obavljen je popis robe koja se oporezivala stopom PDV-a 10%, a od 1. siječnja 2014. stopa je 13%. Za iznos povećanog PDV-a povećava se maloprodajna cijena robe. Zapisnikom o promjeni maloprodajnih cijena utvrđena je razlika između stare i nove maloprodajne vrijednosti robe u ukupnome iznosu od 1.400,00 kuna. Za navedeni iznos povećava se zaduženje zaliha robe (konto 663) i ukalkulirani PDV (konto 664). Knjiženje: Red. br. 1. OPIS RaËunovodstvo i financije Konto Duguje Potražuje Zapisnik o povećanju cijene - povećanje maloprodajne cijene 1.400,00 - PDV 1.400,00 663 664 U knjizi popisa evidentira se zaduženje prodavaonice u stupcu 4 za iznos 1.400,00 kuna. b) promjena stope PDV-a uz zadržavanje istih maloprodajnih cijena Ako trgovac i poslije 1. siječnja odluči zadržati maloprodajnu cijenu s uključenim PDV-om, a koja je zatečena na dan 31. prosinca, veći iznos uračunanog PDV-a zbog povećanja stope na 13% knjiži na teret uračunane razlike u cijeni. Sukladno odredbi članka 83. st. 4. Zakona o PDV-u i 163. st. 2. Pravilnika o PDV-u, porezni obveznici koji zalihe dobara iskazuju po prodajnim cijenama s uračunanim porezom, obvezni su osigurati podatke o uračunanom PDV-u te podatke o poreznim osnovicama razvrstanim po poreznim stopama, pa su trgovci na malo obvezni popisati robu za koju se mijenja stopa i u slučaju da se maloprodajna cijena ne mijenja. Primjer: U prodavaonici je sastavljen popis robe na dan 31. prosinca 2013. godine. Popisom je utvrđeno stanje robe koja podliježe oporezivanju stopom 10% PDV-a u iznosu 24.350,00 kuna. Iz navedenoga iznosa podatak o uračunanom PDV-u izračunat će se primjenom preračunane porezne stope koja za stopu 10% iznosi 9,0909%. Kako se prema ovome primjeru ne mi- Iznos Nar. nov., br. 52/10. i 86/10. POREZI POREZ NA DODANU VRIJEDNOST jenja maloprodajna cijena, treba utvrditi samo razliku između uračunanog PDV-a po stopi 10% i po stopi 13% (preračunana stopa 11,5044%) prema sljedećem primjeru: - proizvodi - stopa 10% 24.350,00 x 9,0909% = 2.213,63 kn - proizvodi - stopa 13% 24.350,00 x 11,5044% = 2.801,32 kn Razlika PDV-a 587,69 kn Razliku za iznos uračunanog PDV-a po stopi 13% treba proknjižiti na kontu uračunanog PDV-a uz smanjenje ukalkulirane razlike u cijeni. Knjiženje: Red. OPIS br. 1. Zapisnik o promjeni cijene - promjena uračunanog PDV-a - uračunani PDV - razlika u cijeni Iznos Konto Duguje Potražuje 587,69 664 587,69 669 Prema ovome primjeru u knjizi popisa se ne provodi knjiženje jer se ne mijenja iznos zaduženja maloprodajnog mjesta. 3. Primjena preračunanih stopa Ako se iz naknade u kojoj je sadržan PDV mora izračunati iznos PDV-a, primjenjuje se preračunana porezna stopa prema formuli: porezna stopa x 100 Preračunana stopa PDV-a = —————————— porezna stopa + 100 13 x 100 Preračunana stopa PDV-a = ————— = 11,5044% 13 + 100 STOPA PDV-a 5% 13% 25% PRERAČUNANA STOPA PDV-a 4,7619% 11,5044% 20% Specifičnost kod utvrđivanja porezne osnovice i obračuna PDV-a u djelatnosti pružanja ugostiteljskih usluga usluživanja pića, javlja se zbog toga što se promet pića u ugostiteljstvu, osim porezom na dodanu vrijednost oporezuje i općinskim porezom na potrošnju. Prema čl. 31. Zakona o financiranju jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave (Nar. nov., br. 117/73. - 25/12.). Općinski porez na potrošnju propisan je samo za promet pića, dok se usluge prehrane i usluživanja napitaka oporezuju samo PDV-om. Prema navedenome, ugostiteljske usluge od 1. siječnja 2014. godine dijelit će se na sljedeće porezne grupe: ➢ stopa 13% - ugostiteljske usluge smještaja - ugostiteljske usluge prehrane - hrana, voda, kava i drugi napitci (čaj, capuccino, kava s mlijekom, kakao i sl.). ➢ stopa 13% i općinski porez na potrošnju - bezalkoholno piće, vino i pivo ➢ stopa 25% i općinski porez na potrošnju - žestoka alkoholna pića ➢ stopa 25% - ostale usluge koje se pružaju u objektima za smještaj (masaža, fitness, sauna, tenis, škola ronjenja i sl.) - cigarete i ostale trgovačke robe (konfekcionirani sladoled, tisak i slično). Cigarete, tisak, konfekcionirani sladoled prodaju se kao trgovačka roba i ovaj se promet evidentira kao trgovina na malo. Ako ugostitelj koji je obveznik PDV-a u svojim ugostiteljskim objektima priređuje zabavne igre, obveznik je PDV-a na promet ostvaren od ove djelatnosti. Za utvrđivanje obveze PDV-a i općinskog poreza na potrošnju porezni obveznik - ugostitelj mora u poreznoj evidenciji osigurati podatke o prometu koji podliježe porezu po stopi 25% odnosno 13%, te o prometu koji se oporezuje još i općinskim porezom. Naime, općinski porez na potrošnju plaća se samo na dio prometa (vino, žestoka alkoholna pića, pivo i bezalkoholna pića). 4.1. Porezna osnovica PDV-a i poreza na potrošnju Osnovicu za obračun poreza na dodanu vrijednost i poreza na potrošnju je prodajna cijena pića koja ne uključuje porez. Dakle, porez na potrošnju ne ulazi u osnovicu za obračun poreza na dodanu vrijednost i isto tako porez na dodanu vrijednost ne ulazi u osnovicu za obračun poreza na potrošnju. Stopu poreza na potrošnju pića u ugostiteljskim objektima propisuje grad, odnosno općina, a ona temeljem članka 33. Zakona o financiranju ne može biti veća od 3%. Većina općina odnosno gradova svojim su odlukama propisali upravo maksimalnu stopu, ali postoji i određeni broj općina prema čijim su odlukama propisane i niže stope. Uobičajeno se cijene ugostiteljskih usluga zaokružuju na cijeli broj pa se porez na dodanu vrijednost i porez na potrošnju utvrđuju preračunanim stopama iz ukupno ostvarenog prometa. 4.2. Nove preračunane stope od 1. 1. 2014. Početkom primjene stope PDV-a 13%, ugostitelji nisu obvezni popisati hranu i piće, jer ne vode zalihe po cijenama s uračunanim PDV-om. Oni su obvezni iz ostvarenog prometa od 1. 1. 2014. utvrditi obvezu PDV-a po novim stopama. RaËunovodstvo i financije SIJEČANJ 2014. Porezni obveznici koji zalihe dobara iskazuju po prodajnim cijenama s uračunanim PDV-om, obvezni su osigurati podatke o uračunanom PDV-u te podatke o poreznim osnovicama razvrstanim po stopama PDV-a, a što je propisano člankom 83. st. 4. Zakona, odnosno člankom 163. st. 2. Pravilnika o PDVu. Dakle, podaci o prometu (realizaciji) prodavaonice moraju se razvrstati po poreznim osnovicama i poreznim stopama. Ako prodavaonica ostvaruje promet proizvodima s različitim poreznim stopama tada promet ostvaren u obračunskom razdoblju nakon 1. siječnja 2014. treba razvrstati u sljedeće grupe: - promet koji podliježe porezu po stopi 5%, - promet koji podliježe porezu po stopi 13%, - promet koji podliježe porezu po stopi 25%, - promet koji je oslobođen poreza (npr. promet državnih biljega i poštanskih maraka), - promet koji ne podliježe oporezivanju (npr. povratna nak nada za ambalažu). Preračunane stope za promete po pojedinim poreznim stopama iznose: 4. Preračunane stope u ugostiteljstvu POREZI POREZ NA DODANU VRIJEDNOST Uobičajeno se u ugostiteljskim objektima prodajna cijena usluga formira tako da se polazi od željene krajnje cijene pa se PDV i porez na potrošnju obračunavaju primjenom preračunanih poreznih stopa. Sukladno članku 47. stavak 4. Pravilnika o PDV-u ako se iz naknade mora izračnati iznos poreza, primjenjuje se preračunana porezna stopa. Tako se porezna obveza, iz prometa izračunava primjenom odgovarajućih preračunanih stopa, ovisno o tome sadrži li prodajna cijena oba ili samo jedan porez. U nastavku su dane formule za izračun porezne obveze iz ostvarenog utrška ugostiteljskog objekta: ➢ ako je ugostitelj obveznik PDV-a 100 x PDV Preračunana = _______________________________________ stopa za PDV 100 + zbrojna stopa PDV-a i poreza na potrošnju 100 x porez na potrošnju Preračunana stopa za ______________________________ = porez na potrošnju 100 + zbrojna stopa PDV-a i poreza na potrošnju U slučaju da je općina propisala porez na potrošnju u visini 3% preračunane stope za promet pića od 1. siječnja 2014. su sljedeće: Primjer: Obveze za primljeni predujam Hotel “V” d.o.o. primio je u prosincu predujam za uslugu smještaja koja će biti obavljena u ožujku 2014. godine. Predujam je uplaćen 20. prosinca 2013. Za primljeni predujam hotel je izdao račun o primljenom predujmu sljedećeg sadržaja: Zagreb, 20. 12. 2013. Račun o primljenom predujmu br. 123/13. Primljen je 20. 12. 2013. predujam za uslugu smještaja od 1. do 8. 3. 2014. - iznos predujma 3.000,00 - PDV 10% 300,00 Ukupno: 3.300,00 Usluga je pružena u ožujku 2014. te je izdan račun na iznos od 3.390,00 u kojemu je zaračunana usluga s obračunom PDV-a po stopi 13%: Zagreb, 8. 3. 2014. Račun br. 58/14. - smještaj 1. do 8. 3. 2014. 3.000,00 - PDV 13% 390,00 Ukupno: 3.390,00 Napomena: plaćeno predujmom 3.300,00 kn dana 20. 11. 2013. ostatak za plaćanje 90,00 kn. Preračunane stope od 1. 1. 2014. Proizvod hrana, napici (kava, čaj) i voda bezakloholno piće, prirodna vina, specijalna vina i pivo alkoholna pića (vinjak, rakija i žestoka pića) Preračunana PDV od Porez na Preračunana stopa poreza 1. 1. 2014. potrošnju stopa PDV-a na potrošnju 13% - 9,0909% - 13% 3% 11,2069% 2,5862% 25% 3% 19,53125% 2,34375 Knjiženje (kod primatelja predujma): Red. OPIS br. 1. Primljen predujam za uslugu smještaja - račun za primljeni predujam br. 123/13. 2. ➢ ako ugostitelj nije obveznik PDV-a Ugostitelj koji nije obveznik PDV-a, porez na potrošnju iz ukupnog gotovinskog prometa izračunava prema formuli: 100 x porez na potrošnju Proračunana stopa = _______________________ poreza na potrošnju 100 + porez na potrošnju Za općinski porez na potrošnju od 3% preračunana stopa je 2,9126%. SIJEČANJ 2014. 5. Postupanje s predujmovima za isporuke kod kojih se mijenja porezna stopa, a koji su naplaćeni do 31. prosinca 2013. Porezni obveznici koji su do kraja 2013. godine primili predujam za isporuku proizvoda sa stopom PDV-a 10% dužni su izdati račun za primljeni predujam na kojemu iskazuju obračunani porez po stopi 10%, dakle po stopi koja se primjenjivala prema nastanku porezne obveze, tj. prema datumu primitka predujma. Međutim, na isporuku proizvoda odnosno obavljanje usluga, što će uslijediti nakon 1. siječnja, PDV treba obračunati po stopi 13%. RaËunovodstvo i financije 3. 4. - PDV 10% Račun za obavljenu uslugu smještaja - račun 58/14. - prihod - PDV 13% Zatvaranje obveze za predujam s potraživanjem Plaćanje razlike Iznos Konto Duguje Potražuje 3.300,00 3.000,00 300,00 100 3.390,00 3.000,00 390,00 121 3.300,00 3.000,00 300,00 90,00 257 2832 751 2830 121 257 100 2832 121 Kako je usluga smještaja pružena nakon 1. siječnja, Hotel “V” d.o.o. prilikom ispostavljanja računa za obavljenu uslugu treba obračunati porez po stopi 13%, bez obzira što je u trenutku primitka predujma obračunao porez po nižoj stopi. Kupac i dobavljač se mogu dogovoriti tko će snositi razliku za iznos povećanog poreza. Dobavljač kao primatelj predujma može od kupca tražiti veću naknadu za iznos povećanog PDV-a, jer je riječ o okolnostima koje su nastale nakon sklapanja ugovora, a koje se nisu mogle predvidjeti u vrijeme sklapanja ugovora. Primatelj predujma, nakon ispostavljenog računa za isporuku treba u Knjizi I-RA u mjesecu ožujku stornirati obvezu poreza na dodanu vrijednost za primljeni predujam, a račun o isporuci evidentirati u Knjizi I-RA s poreznom obvezom po stopi 13%. Na ovaj će se način stornirati obračunani porez po stopi 10% i evidentirati porezna obveza za ožujak po stopi 13%. POREZI POREZ NA DODANU VRIJEDNOST 8. Naknadna odobrenja (popusti) Knjiženje (kod davatelja predujma): Red. OPIS br. 1. Plaćen predujam 2. Primljen račun o plaćenom predujmu - PDV 10% 3. Račun za isporuku - račun 58/14. - PDV 13% 4. 5. Obračun predujma - za iznos predujma Plaćanje razlike Konto Iznos Duguje Potražuje 3.300,00 670 100 300,00 300,00 670 1821 3.390,00 390,00 3.390,00 660 1820 3.300,00 3.000,00 300,00 90,00 221 221 670 1821 221 100 Davatelj predujma, temeljem računa o isporuci koja je obavljena u siječnju treba stornirati predujam i Knjizi U-RA. Storno računa za predujam evidentira se u mjesecu ožujku, uz istovremeno knjiženje ulaznog računa u Knjizi U-RA. Na ovaj je način storniran pretporez po stopi 10%, te u istom obračunskom razdoblju (ožujak) priznat pretporez po stopi 13%. 6. Kontinuirane isporuke usluga Kod isporuka usluga koje se obavljaju kontinuirano kroz više obračunskih razdoblja, zbog promjene porezne stope javljaju se dvojbe koju stopu treba primijeniti. Naime kod isporuka usluga, usluga je obavljena u trenutku završetka njihovog korištenja (čl. 36. Pravilnika o PDV-u). Prema navedenome, za uslugu koja se počela obavljati u prosincu, a korištenje je završeno u siječnju, isporuka je nastala u obračunskom razdoblju mjeseca siječnja, pa se porez obračunava po stopi 13% (npr. usluga smještaja u hotelu). Ako se neka usluga obavlja stalno (kontinuirano) kroz više obračunskih razdoblja, obveza obračuna PDV-a nastaje po proteku svakog obračunskog razdoblja, bez obzira je li usluga zaračunana ili nije. U ovome slučaju porezni obveznik treba istekom svakog obračunskog razdoblja (mjeseca ili tromjesečja) ispostaviti račun. 7. Povrati robe Primjer: Kupac “Gaj”, d.o.o. platio je račun u ugovorenome roku te je po navedenom računu iskoristio odobreni cassa sconto od 5% vrijednosti računa. Račun se odnosi na isporuku u prosincu i na računu je zaračunan porez po stopi 10%. Kupac je 15. siječnja dobavljaču “Trgovina” d.o.o, poslao obavijest o ispravku računa i pretporeza zbog iskorištenog cassa sconto. GAJ, Zagreb Gundulićeva 5 OIB: …… Zagreb, 15. 1. 2014. “Trgovina”, d.o.o. Zagreb, Medveščak 15 OIB: …. Obavijest o ispravku računa i pretporeza br. 15/14. Vaše potraživanje po računu broj 44/13. od 23. 12. 2013. na iznos 14.000,00 umanjili smo za iznos od 700,00 po osnovi korištenja 5% cassa-sconta. U tom iznosu je: - umanjenje naknade 636,36 - umanjenje pretporeza 10% (700,00 x 9,0909%) 63,64 -Ukupno umanjenje 700,00 Direktor: Obavijest o ispravku računa i pretporeza odnosi se na isporuku prije 1. siječnja 2014., koja je podlijegala poreznoj obvezi po stopi 10%, stoga pri ispravku porezne osnovice i pretporeza treba primijeniti istu poreznu stopu, bez obzira na datum obavijesti o ispravku. Ovu obavijest kupac knjiži u Knjizi U-RA kao storno pretporeza, a primatelj obavijesti - dobavljač, u knjizi I-RA kao storno porezne obveze po stopi 10% u obračunskom razdoblju za siječanj 2014. godine. RaËunovodstvo i financije SIJEČANJ 2014. Ako kupac nakon 1. siječnja 2014. dobavljaču vraća robu za koju je primio račun s obračunanim porezom po stopi 10%, dobavljač može ispraviti porez zaračunan u trenutku isporuke (do 31. prosinca 2013.) samo ako mu kupac pošalje obavijest o ispravku pretporeza. Na temelju obavijesti kupca, ispravlja se porezna obveza po stopi 10%, jer se radi o ispravku porezne obveze po isporuci koja je tada podlijegala obvezi obračuna poreza po stopi 10%. Isprava za smanjenje porezne obveze je obavijest o knjiženju ili druga isprava kojom kupac obavještava prodavatelja da je ispravio iskorišteni pretporez. Temeljem članka 78. st. 8. Zakona, svaka isprava ili obavijest koja mijenja prvobitni račun i koja se izričito i nedvojbeno odnosi na njega smatra se računom. Prema navedenome, porezni obveznik koji vrši povrat robe mora dati suglasnost o ispravljenom pretporezu tako da se u obavijesti o knjiženju ili drugom odgovarajućem dokumentu pozove na račun po kojem je ta roba bila nabavljena. Ako se naknadno umanjuje naknada koju kupac treba platiti za isporuku robe ili za obavljene usluge, zbog različitih vrsta popusta koje mu odobrava dobavljač, kao što su popusti zbog ranijeg plaćanja (cassa sconto), rabati i druge vrste odobrenja (bonifikacije), porezna osnovica i obveza PDV-a može se umanjiti uz uvjete propisane člankom 33. stavak 7. Zakona o PDV-u. U ovome slučaju i kupac i dobavljač ispravljaju poreznu osnovicu odnosno porez i pretporez. Smanjenje porezne osnovice po osnovi naknadnih umanjenja smije se provesti kod dobavljača tek nakon ispravka pretporeza kod kupca, o čemu je kupac obvezan pisano izvijestiti dobavljača. Ako se u ovome slučaju daje naknadno odobrenje (popust, bonifikacija) za isporuke do 31. prosinca 2013. na koje je zaračunan porez po stopi od 10%, a porezna osnovica odnosno porez i pretporez se ispravlja nakon 1. siječnja, tj. nakon početka primjene stope 13%, poreznu obvezu treba ispraviti prema stopi koja je bila i zaračunana u trenutku isporuke. Dakle, po računu do 31. prosinca treba ispraviti poreznu osnovicu i poreznu stopu od 10% bez obzira što je datum obavijesti o ispravku pretporeza nakon 1. siječnja.