sırk 2014-41 kdv tebliğinde yapılan değişiklikler hk.

DİPNOT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ.
30.10.2014
SİRKÜLER NO: 2014 / 41
Konu: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde 01.11.2014 tarihinden itibaren yapılan
düzenlemeler hk.
Maliye Bakanlığı, 26 Nisan 2014 tarihinde yayımladığı Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği
ile Katma Değer Vergisi Kanunu ile ilgili düzenleme, açıklama ve yorumlarını tek bir Tebliğde
toplamış ve 1 ila 123 Seri No’lu KDV Genel Tebliğlerini yürürlükten kaldırmıştı.
Bu defa 16 Ekim 2014 tarih ve 29147 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Seri No’lu Katma Değer
Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile Katma Değer Vergisi Genel
Uygulama Tebliği’nde düzenlemeler yapmıştır.
01 Kasım 2014 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girecek söz konusu değişikliklerden önemli
olanlar aşağıda kısaca dikkatinize sunulmaktadır:
1. Külçe metal teslimlerinde (7/10) oranındaki kısmi KDV tevkifatı, 1 Kasım 2014 tarihinden itibaren
(5/10) olarak uygulanacaktır.
2. Kıymetli taş teslimlerinde KDV istisnası uygulaması
11.09.2014 tarihinde yayımlanan 6552 sayılı torba Kanunla 11 Eylül 2014 tarihinden itibaren, elmas,
pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci olarak belirlenmiş kıymetli taşların sadece 6362
sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali,
borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi işlemleri, KDV’den istisna edilmiş olup bunlar
dışındaki ithalat ve teslim işlemleri KDV’ye tabi tutulmuştu (Bakınız 2014/057 sayılı sirküler).
1 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğe göre,
söz konusu istisna, kıymetli taşların Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında işlem görmek
üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa içinde veya ilgili mevzuatına göre borsaya bildirilmek kaydıyla
borsa üyeleri arasında borsa dışında el değiştirmesini kapsamaktadır.
Bu taşların, yukarıda belirtilenler dışındaki teslim, ithal ve el değiştirmeleri 11.09.2014 tarihinden
itibaren KDV istisnası kapsamına girmediğinden genel hükümlere göre KDV’ye tabi tutulacaktır.
3. KDV’ye tabi “Kıymetli Taş” teslimlerinde özel matrah şekli uygulanacaktır.
KDV Kanunun 6552 sayılı Kanunla değişik (17/4-g) maddesi gereği, kıymetli taşların (elmas, pırlanta,
yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci), KDV’den istisna tutulan 6362 sayılı Sermaye Piyasası
Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa
üyeleri arasında el değiştirmesi durumları dışındaki teslimleri genel hükümlere göre KDV’ye tabidir.
1
Konak Mah. İzmir Yolu Cad. Işık Apt. No: 97/6 Nilüfer/BURSA Tel: (0224) 451 60 55 Fax: (0224) 451 46 88 dipnotymm@dipnotymm.com
DİPNOT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ.
Maliye Bakanlığı, kıymetli taşların KDV istisnası kapsamına giren ilgili mevzuatına göre borsaya
bildirilmek kaydıyla borsa üyeleri arasında borsa dışındaki teslimlerinde Kanunun (23/f) maddesinin
verdiği yetki çerçevesinde özel matrah şekli uygulanmasını uygun görmüştür.
Buna göre, istisna kapsamına alınan kıymetli taşları ihtiva eden veya bu taşlardan yapılmış eşya
teslimlerinde KDV matrahı, teslim bedelinden kıymetli taş bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak
tespit edilecektir. Kıymetli taş bedeli olarak Borsa İstanbul Elmas ve Kıymetli Taşlar Piyasasında oluşan
fiyat esas alınacaktır.
Düzenlenecek faturada, eşyanın KDV hariç satış bedeli ile kıymetli taşın cins, adet, kırat ve bedeli
ayrıca yer alacaktır.
4. Nakden KDV iadeleri ile verilen teminatların çözümü için YMM Raporu yazılabilecektir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile mükelleflerin “Gümrük Beyannameli Mal İhracı”,
“Roaming Hizmetleri”, “Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler” ve “Türkiye’de
İkamet Etmeyenlere Özel Fatura ile Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti)”dan kaynaklanan, 5.000 TL’yi aşan
nakden KDV iadelerinin YMM tasdik raporu ile yapılabilmesine imkan tanınmış; teminat verilmesi
halinde, teminatın vergi inceleme raporu yanında YMM raporu sonucuna göre de çözülmesi
sağlanmıştı.
Yapılan düzenleme ile “Hizmet ihracı”, “Araç ve Tesislerin Tadil, Onarım ve Bakım Hizmetleri”, “Araç
ve Tesisleri Bizzat İmal veya İnşa Edenler”, “Araç ve Tesisleri Sipariş Vererek İmal ve İnşa Ettirenler”,
“Araç ve Tesisleri Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler”, “Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile
Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası Olanlara Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Teslim ve
Hizmetler”, “Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetler”, “Altın, Gümüş, Platin ile İlgili Arama,
İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetleri”, “Limanlar ve Hava Meydanlarına Bağlantı Sağlayan Demiryolu
Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesi” işlemlerinde de nakden
iade taleplerinin YMM Raporu ile talep edilebilmesine ve teminat verilmesi halinde, verilen teminatın
çözümünün YMM raporu ile yapılabilmesine imkan tanınmıştır.
5. Yatırım teşvik belgesi alan KDV mükellefi Devlet üniversiteleri ve hastaneleri, belediyeler ve benzeri
ile bunların KDV mükellefi iktisadi işletmeleri, yatırım teşvik belgesi kapsamında aldıkları makine ve
teçhizatı bilançolarına veya aktiflerine kaydedecekler ve bu durumu vergi dairelerine bildireceklerdir.
6. Organize Sanayi Bölgeleri ve Küçük Sanayi Sitelerine Tanınan KDV İstisnası
3065 sayılı Kanunun (17/4-k) maddesine göre; organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin
kurulması amacıyla oluşturulan iktisadi işletmelerin arsa ve işyeri teslimleri KDV’den istisnadır.
2
Konak Mah. İzmir Yolu Cad. Işık Apt. No: 97/6 Nilüfer/BURSA Tel: (0224) 451 60 55 Fax: (0224) 451 46 88 dipnotymm@dipnotymm.com
DİPNOT YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK LTD.ŞTİ.
Organize sanayi bölgesi veya küçük sanayi sitelerinin kurulması amacıyla, müteşebbis heyet,
kooperatif veya diğer isimler altında iktisadi işletmeler oluşturulmaktadır. Bu organizasyonlar, arsayı
temin etme, altyapıyı tamamlama, işyerlerini inşa etme gibi hizmetlerin tamamını veya bir kısmını
yürütmek üzere kurulmaktadır.
Sözü edilen organizasyonların sadece arsa teslimleri ile işyeri teslimleri istisna kapsamına alınmıştır.
Bu organizasyonların yapacakları her türlü hizmetler ile arsa ve işyeri dışındaki teslimlerinin yanı sıra
bölge ve site dışındaki arsa ve işyeri teslimleri de genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacaktır.
Ayrıca bunlara yapılan mal ve hizmet satışlarında genel hükümler çerçevesinde vergi uygulanacağı
tabiidir.”
7. Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna Devir ve Teslimi ile Bu Taşınmazların Sosyal Güvenlik
Kurumu Tarafından Devir ve Teslimlerinde KDV istisnası uygulaması
KDV Kanunun geçici 33 üncü maddesi ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası
Kanununun geçici 41 inci maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna devir ve
teslimi ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede mahallerinde yapılan
satışlar dâhil) devir ve teslimi 31.12.2023 tarihine kadar KDV’den istisna edilerek bu kapsamda
vergiden istisna edilen işlemler bakımından 30 uncu maddenin birinci fıkrasının (a) bendi hükmünün
uygulanmayacağı hükme bağlanmış ve Maliye Bakanlığı’na, istisnaya ilişkin usul ve esasları belirleme
yetkisi verilmişti.
Tebliğe göre, 11.09.2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel
Sağlık Sigortası Kanununun geçici 41 inci maddesi kapsamında taşınmazların Sosyal Güvenlik
Kurumuna devir ve teslimi ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede
mahallerinde yapılan satışlar dâhil) devir ve teslimi, 31/12/2023 tarihine kadar KDV’den istisnadır.
Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen ve
daha önce indirim hesaplarına dahil edilmiş olan KDV tutarlarının, indirim hesaplarından çıkarılmak
suretiyle düzeltilmesine gerek yoktur. Bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi
edilemeyen verginin iadesinin talep edilmesi mümkün değildir.
Açıklanan konu ile ilgili ek bilgi gerektiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
DİPNOT YMM LTD. ŞTİ.
3
Konak Mah. İzmir Yolu Cad. Işık Apt. No: 97/6 Nilüfer/BURSA Tel: (0224) 451 60 55 Fax: (0224) 451 46 88 dipnotymm@dipnotymm.com