Sirküler No: 046 İstanbul, 12 Mayıs 2014 Konu: KDV Uygulama Genel Tebliği’nde yer alan indirimli teminat uygulama sistemi “İTUS” ile ilgili düzenlemeler. Özet: 26 Nisan 2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliğinin IV/B. "İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi (İTUS)" alt başlığı altında, 84 Seri Numaralı KDV Genel Tebliği'nde yer alan "İndirimli Teminat" uygulamasından farklı bazı düzenlemeler getirilmiştir. Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş. Büyükdere Cad. Beytem Plaza Önceki uygulamada sadece ihracat istisnası kapsamında iade talep eden mükelleflerin (dış ticaret sermaye şirketleri, sektörel dış ticaret şirketleri, imalatçıihracatçı, ihracatçı mükellefler ile özel finans kurumları) yararlanabildiği indirimli teminat uygulaması, yeni düzenleme ile gerekli koşulları sağlayan ve KDV iadesi alan tüm mükelleflerin yararlanabileceği bir şekle dönüştürülmüştür. No: 20 34381 Şişli İstanbul - Turkey Tel: +90 (212) 315 30 00 Fax: +90 (212) 234 10 67 www.vergidegundem.com KDV Genel Uygulama Tebliği’nde belirtilen genel ve özel şartları sağlayan mükellefler, KDV iadelerini %100 teminat yerine %4 veya %8 teminat göstererek alabilecek ve mükellefler açısından iadenin talebi ile ilgili finansman yükünde önemli bir hafifleme olacaktır. Söz konusu mükelleflere, başvuruları sonrasında, bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığı (bulunmayan yerlerde Defterdarlık) tarafından İTUS sertifikası verilecektir. www.ey.com KDV Genel Uygulama Tebliğinin IV/B. bölümünde yer alan İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi’ne (İTUS) dahil olabilmek için gereken genel ve özel şartlara ve İTUS sertifikasının iptal edilmesi ile ilgili açıklamalara aşağıda yer verilmiştir. 1. Genel Şartlar Bu dokümanda yer alan açıklamalarımız, konuya Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı içinde; a) Vergi mükellefiyetinin bulunması, b) Mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş olması, c) Gelir veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir vergisi stopajı, ÖTV ve KDV (tevkifat hariç) uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevinin her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla aksatılmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç), ç) Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi tutulmamış veya tutulmuşsa genel esaslara dönülmüş olması, d) Cari takvim yılı da dahil olmak üzere son iki takvim yılına ilişkin tam tasdik sözleşmesi bulunması. ilişkin genel bilgiler içermektedir. EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz. -2- Başvuru tarihi itibarıyla; a) KDV iade taleplerinde özel esaslara tabi olmayı gerektiren bir durumunun bulunmaması, b) Ödenmesi gereken vergi borcunun bulunmaması (vergilerin tecil edilmiş olması bu şartın ihlali sayılmaz). Ayrıca, sertifika başvurusundan önceki, iade talebinin bulunduğu birbirini izleyen son beş vergilendirme dönemi itibarıyla haklarında yazılmış YMM ve/veya vergi inceleme raporlarının olumlu olması. Yukarıda belirtilen genel şartları sağlayan “Dış Ticaret Sermaye Şirketi” ve “Sektörel Dış Ticaret Şirketi” statüsündeki şirketlere başka bir şart aranmaksızın İTUS sertifikası verilebilecektir. 2. Özel Şartlar İhracat İstisnası Kapsamındaki İade Talepleri Bakımından İmalatçılar ve İmalatçı-İhracatçılar: Genel şartlara ek olarak; a) İlgili sicile kayıtlı olunması, b)Ödenmiş sermayelerinin veya son bilançolarında kayıtlı ATİK’lerinin (gayrimenkuller hariç) amortisman düşülmeden önceki toplam tutarının 100.000 TL’yi aşması, c) Üretim kapasitesi ile bu kapasitenin gerektirdiği iktisadi kıymetlere sahip olduğunun kapasite raporuyla teyit edilmesi, ç) İmalat işinde 20 veya daha fazla işçi çalıştırılması. (İşçi sayısının tespitinde bizzat imalat işinde çalışan işçiler dikkate alınır.) Genel ve özel şartları birlikte sağlayan imalatçı-ihracatçılar ile ihraç kaydıyla teslimde bulunan imalatçılara, bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bir dilekçe ile başvurmaları halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde İTUS sertifikası verilebilecektir. Diğer İhracatçılar (Hizmet İhracatı Yapanlar Hariç): Genel şartlara ek olarak; -son üç takvim yılı itibarıyla yıllık 4 milyon ABD Doları veya -son beş takvim yılı itibarıyla yıllık 2 milyon ABD Doları ve üzerinde ihracat yapanlara bu şartları sağladıkları tarihi takip eden yılbaşından itibaren geçerli olmak üzere İTUS sertifikası verilebilecektir. -3- Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler Bakımından (İhracat istisnası kapsamında İTUS sertifikası alan mükellefler dışında kalanlar) Genel şartlara ek olarak; a) Başvuru tarihinden önce vergi dairesine verilmiş olan son yıllık kurumlar vergisi veya gelir vergisi beyannamesinin ekinde yer alan bilânçoya göre aktif toplamının en az 40.000.000 TL, maddi duran varlıkları toplamının en az 10.000.000 TL, öz sermaye tutarının en az 20.000.000 TL ve net satışlarının en az 50.000.000 TL olması, b) Cari yıl dahil, başvuru tarihinden önceki takvim yılında vergi dairesine verilmiş muhtasar beyannamelere göre aylık ortalama çalıştırılan kişi sayısı 50 veya daha fazla olması. Genel ve özel şartları birlikte sağlayan bu mükelleflere, bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığına/Defterdarlığa bir dilekçe ile başvurmaları halinde, başvuru tarihini izleyen 15 gün içinde İTUS sertifikası verilebilecektir. 3. İTUS Sertifikası Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi İTUS sertifikasına sahip mükelleflerin KDV iade taleplerinin, sertifika tarihini içine alan dönemden başlamak üzere yerine getirileceği ifade edilmiştir. İadenin teminat karşılığında talep edilmesi halinde, iade hakkı doğuran her bir işlem bakımından Tebliğin ilgili bölümlerinde belirlenmiş incelemesiz teminatsız iade sınırını aşan kısmın (% 8)’i (dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri için %4’ü) için teminat verilecektir. İTUS kapsamında teminat karşılığında yapılan KDV iadelerinde, teminatın, iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde ibraz edilecek YMM Raporu ile çözüleceği ifade edilmiştir. Önceki uygulamada, 6 aylık YMM raporu ibraz süresi, % 4 teminat veren sektörel dış ticaret şirketleri ve % 8 teminat veren mükellefler (imalatçı-ihracatçı, ihracatçı mükellefler ile özel finans kurumları) için uygulanırken, bu süre son düzenleme ile dış ticaret sermaye şirketleri için de geçerli olmuştur. Tebliğin, teminat karşılığı iade taleplerinin açıklandığı (IV/A.5.) bölümünde, nakit iade talebinin, talebe ilişkin dilekçe ve teminatın yanı sıra ibrazı gerekli diğer belgelerin tamamlanıp KDVİRA sistemi tarafından “KDV İadesi Kontrol Raporu”nun üretilmesinden ve varsa yapılması gereken teyitlerin yapılmasından sonra 10 gün içinde yerine getirileceği belirtilmiştir. Yapılan bu düzenlemeden KDV İadesi Kontrol Raporunda belirlenen olumsuzluklar nedeni ile nakit iade talebinin yerine getirilip getirilemeyeceği hususu net bir şekilde anlaşılamamaktadır. -4- Ancak, Tebliğin “Mahsup Yoluyla İade” bölümünde (IV/A.2.1.) mahsuben iade talebinin, KDVİRA sistemi tarafından üretilen “KDV İadesi Kontrol Raporu”nun geldiği tarihte olumsuzluk tespit edilmeyen tutarlar itibarıyla yerine getirileceği, olumsuzluk tespit edilen alımlara ilişkin KDV tutarlarının mahsuben iadesinin ise olumsuzlukların giderilmesi kaydıyla yapılabileceği ifade edilmiştir. Bizim düşüncemiz, teminat karşılığı nakit iade talebinde de aynı uygulamanın geçerli olacağı yönündedir. Diğer bir değişle, nakit iade, KDV İadesi Kontrol Raporunda olumsuzluk tespit edilmeyen tutarlar itibarıyla yerine getirilecek, olumsuzluk tespit edilen alımlara ilişkin KDV tutarlarının iadesi ise olumsuzluklar giderildikten sonra yapılacaktır. 4. İTUS Sertifikasının İptal Edilmesi a) Özel şartlardan tutarlarla ilgili olanlar dışındaki şartları kaybeden mükellefler ile anılan bölümde belirtilen tutarlarda (aktif toplamı, öz sermaye tutarı, net satışlar, MDV tutarları) ve çalıştırılan işçi sayılarında % 25'i aşan bir azalma meydana geldiği anlaşılan mükellefler, b) Defter ve belgelerini Vergi Usul Kanunundaki süreler içinde ibraz etmeyen mükellefler, c) Vergi borçlarını, vadesinde ödemediği anlaşılan mükelleflerden, borçların ödenmesine ilişkin ilgili yazıların tebliğ tarihinden itibaren 7 gün içinde vergi borcunu ödemeyenler, ç) Hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenlediği veya kullandığı konusunda vergi dairesine “olumsuz rapor” intikal eden mükellefler. Kendilerine İTUS sertifikası verilen mükelleflerin, yukarıda yer verilen durumlardan herhangi birisinin gerçekleşmesi halinde, İTUS sertifikası iptal edilir. Sertifikanın iptal edildiği, gerekçesiyle birlikte mükellefe bildirilir. Mükellefin, bu durumun bildirildiği tarihi içine alan ve sonraki dönemlere ait olan veya önceki dönemlere ait olup bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iadelerinde indirimli teminat uygulanmaz. Saygılarımızla. Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş. Erdal Çalıkoğlu Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde; -(212) 368 51 70 numaralı telefondan Hüseyin Saltık (huseyin.saltik@tr.ey.com) veya -(212) 368 52 24 numaralı telefondan Özlem Kudun (ozlem.kudun@tr.ey.com) ile temasa geçmenizi rica ederiz. Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. EY ve/veya Kuzey YMM ve Bağımsız Denetim A.Ş.’ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.