POSLOVANJE OBRTNIKA GRANSKE SPECIFIČNOSTI Stručni članak UDK 657.2 Paušalno oporezivanje samostalnih djelatnosti A ko ispunjavaju uvjete propisane Zakonom o porezu na dohodak, fizičke osobe koje ostvaruju primitke od obavljanja samostalne djelatnosti obrta te djelatnosti poljoprivrede i šumarstva, mogu izabrati plaćanje paušalnog poreza na dohodak i prireza. Porezni obveznici kojima se dohodak paušalno oporezuje nemaju mogućnost podnošenja godišnje porezne prijave za ostvareni dohodak po toj osnovi, ali obvezno nadležnoj ispostavi Porezne uprave dostavljaju godišnje izvješće o ostvarenim primicima na Obrascu PO-SD. Prvi Obrazac PO-SD porezni obveznici su obvezni podnijeti za 2013. godinu i to najkasnije do 15. siječnja 2014. godine. 1. UVOD Zakon o porezu na dohodak, Nar. nov., br. 177/04., 73/08., 80/10., 114/11., 22/12., 144/12. i 125/13. Pravilnik o porezu na dohodak, Nar. nov., br. 95/05. do 79/13. Pravilnik o paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti, Nar. nov., br. 143/06. i 61/12. 2. UVJETI ZA PAUŠALNO OPOREZIVANJE SAMOSTALNE DJELATNOSTI Odredbe čl. 44. st. 1. Zakona o porezu na dohodak, propisuju graničnu svotu za paušalno oporezivanje, prema kojoj porezni obveznik po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti u poreznom razdoblju ne smije ostvariti ukupan godišnji primitak veći od 65% od svote propisane za obvezni ulazak u sustav PDV-a. Kako je prag za ulazak u sustav PDV-a propisan u visini od 230.000,00 kuna, proizlazi da za paušalno plaćanje poreza na dohodak ostvareni ukupni godišnji primici od samostalne djelatnosti ne mogu biti veći od 149.500,00 kuna. 2.1. Samostalne djelatnosti koje mogu plaćati paušalni porez Prema odredbama Zakona o porezu na dohodak, mogućnost paušalnog plaćanja poreza na dohodak propisana je za: - samostalne djelatnosti obrta iz čl. 18. st. 1. točka 1. Zakona o porezu na dohodak, te - samostalne djelatnosti poljoprivrede i šumarstva iz čl. 18. st. 3. Zakona o porezu na dohodak. Obrtničkom djelatnošću iz čl. 18. st. 1. Zakona o porezu na dohodak, smatra se i obavljanje domaće radinosti i sporednih zanimanja od strane fizičkih osoba, a prema izdanom odobrenju nadležnog ureda državne uprave u županiji odnosno uredu grada Zagreba, koje također mogu izabrati Pravilnik o djelatnostima iznajmljivanja stanova, soba i postelja, Nar. nov., br. 48/05. i 148/09. RaËunovodstvo i financije SIJEČANJ 2014. Prema odredbama Zakona o porezu na dohodak te Pravilnika o porezu na dohodak, oporezivi dohodak što ga ostvaruju fizičke osobe koje se bave samostalnom obrtničkom djelatnošću te djelatnošću poljoprivrede i šumarstva, utvrđuje se na temelju podataka iz propisanih poslovnih knjiga i evidencija, i to: Knjige primitaka i izdataka, Popisa dugotrajne imovine, Knjige prometa te Evidencije o tražbinama i obvezama. Uvažavajući načelo blagajne, nastali poslovni događaji evidentiraju se u knjizi primitaka i izdataka prema novčanim priljevima i odljevima sredstava, a ostvareni dohodak kao osnovica za oporezivanje, utvrđuje se kao razlika između naplaćenih primitaka i plaćenih porezno dopustivih izdataka. Osim utvrđivanja dohotka na osnovi podataka iskazanih u poslovnim knjigama, fizičke osobe koje obavljaju samostalnu obrtničku djelatnost te djelatnost poljoprivrede i šumarstva mogu, uz zadovoljenje propisanih uvjeta, dohodak te porez i prirez na dohodak utvrđivati i plaćati u paušalnoj svoti. Paušalno oporezivanje samostalnih djelatnosti provodi se i sukladno odredbama Pravilnika o paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti, kojim su točno propisani uvjeti i vrste samostalnih djelatnosti kojima se dohodak može utvrđivati u paušalnoj svoti, uvjeti koje moraju ispunjavati fizičke osobe ako obavljaju djelatnost u supoduzetništvu te evidencije i novo godišnje izvješće koje se podnosi na Obrascu PO-SD. Porezni obveznici koji ostvaruju dohodak iznajmljivanjem stanova, soba i postelja putnicima i turistima i organiziranjem kampova, uz zadovoljenje propisanih uvjeta, također mogu dohodak utvrđivati u paušalnoj svoti, ali prema posebnom Pravilniku o djelatnostima iznajmljivanja stanova, soba i postelja tako da se paušalno oporezivanje, o kojemu se detaljnije piše u ovome članku, na njih ne odnosi. GRANSKE SPECIFIČNOSTI paušalno utvrđivanje dohotka. Međutim, ukupni primici od obavljanja domaće radinosti i sporednog zanimanja ne smiju prelaziti svotu od 10 bruto prosječnih mjesečnih plaća u kalendarskoj godini u kojoj se obavlja djelatnost, a koju objavljuje Državni zavod za statistiku, pod kojom se smatra svota mjesečne plaće isplaćene po jednom zaposlenom kod pravnih osoba u RH u razdoblju siječanj - kolovoz u godini koja prethodi godini u kojoj se obavlja djelatnost. Prosječna plaća prema objavi DZ za statistiku za razdoblje siječanj - kolovoz 2012. iznosi 7.867,00 kn, odnosno 7.941,00 kuna za razdoblje siječanj - kolovoz 2013., što znači da ukupni primici fizičkih osoba koje obavljaju domaću radinost ili slobodno zanimanje u 2013. ne bi smjeli biti veći od 78.670,00 kuna, odnosno od 79.410,00 kuna u 2014. godini, a kada je moguće izabrati utvrđivanje dohotka u paušalnoj svoti. Fizičke osobe koje obavljaju djelatnost poljoprivrede i šumarstva, postaju obveznici poreza na dohodak (kada se moraju prijaviti u RPO registar u Poreznoj upravi te izabrati plaćanje poreza na dohodak prema podacima iz poslovnih knjiga ili paušalno): - ako su po toj osnovi postali obveznici PDV-a, - ako ostvaruju poticaje na način i pod uvjetima propisanim posebnim Zakonom o državnoj potpori poljoprivredi i ruralnom razvoju (Nar. nov. br. 92/10. i 124/11.), te - ako po osnovi obavljanja djelatnosti poljoprivrede i šumarstva ostvare ukupan godišnji primitak veći od 35% iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav PDV-a, odnosno ako ostvare primitke iznad 80.500,00 kuna (230.000,00 x 35% = 80.500,00). Sve dok poljoprivrednici po osnovi svoje djelatnosti ne ostvare ukupan godišnji primitak veći od 149.500,00 kn, mogu izabrati mogućnost paušalnog plaćanja poreza. Djelatnosti slobodnih zanimanja iz čl. 18. st. 2. Zakona o porezu na dohodak - i to: samostalne djelatnosti zdravstvenih djelatnika, veterinara, odvjetnika, javnih bilježnika, revizora, inženjera, arhitekata, poreznih savjetnika, stečajnih upravitelja, tumača, prevoditelja, turističkih djelatnika, znanstvenika, književnika, izumitelja, samostalna predavačka i odgojna djelatnost kao i druge slične djelatnosti, nisu posebno navedene kao djelatnosti koje mogu porez na dohodak utvrđivati u paušalnom iznosu, te se na fizičke osobe koje obavljaju navedene djelatnosti ne mogu primjenjivati odredbe o godišnjem paušalnom plaćanju poreza. Spomenute djelatnosti dužne su za svoje poslovanje voditi poslovne knjige, temeljem kojih se utvrđuje oporezivi dohodak prema čl. 19. do 24. Zakona, na kojega se po propisanim stopama plaća porez i prirez na dohodak, te su na kraju kalendarske godine kao poreznog razdoblja obvezne podnijeti godišnju poreznu prijavu na Obrascu DOH nadležnoj ispostavi Porezne uprave. SIJEČANJ 2014. 2.2. Uvjeti za paušalno oporezivanje Prema odredbama čl. 2. st. 1. Pravilnika o paušalnom oporezivanju, propisani uvjeti koji kumulativno moraju biti ispunjeni za paušalno plaćanje poreza na dohodak su: - da fizička osoba nije obveznik PDV-a prema Zakonu o PDV-u, što znači da tijekom prethodne godine nije ostvarena godišnja vrijednost isporuke dobara i obavljenih usluga u vrijednosti većoj od 230.000,00 kuna ili ako porezni obveznik nije u sustav PDV-a upisan temeljem vlastitog zahtjeva neovisno od visine ostvarenog prometa, - da primici u prethodnoj godini nisu viši od 149.500,00 kuna, Zakon o državnoj potpori poljoprivredi i ruralnom razvoju, Nar. nov., br. 92/10. i 124/11. RaËunovodstvo i financije POSLOVANJE OBRTNIKA - da za obavljanje djelatnosti nema izdvojenih poslovnih jedinica niti proizvodnih pogona, - da fizička osoba ne obavlja samostalnu djelatnost trgovine i ugostiteljstva, a koje djelatnosti su posebno navedene kao iznimka kojima se dohodak ne može utvrđivati u paušalnoj svoti. Iznimno, obavljanjem djelatnosti trgovine ne smatra se djelatnost fizičkih osoba registriranih za obavljanje djelatnosti proizvodnje, koji svoje vlastite proizvode prodaju na tržištu. Pravilnikom o paušalnom oporezivanju nije propisan uvjet prema kojemu porezni obveznik za potrebe obavljanja svoje samostalne djelatnosti ne može imati zaposlenih radnika. To znači da ako porezni obveznik može osigurati isplatu plaće radniku, a da mu ostvarena vrijednost oporezivih isporuka dobara i usluga bude manja od 149.500,00 kuna, tada pod propisanim uvjetima može dohodak od samostalne djelatnosti utvrđivati u paušalnoj svoti. 2.3. Paušalno oporezivanje i obavljanje djelatnosti u supoduzetništvu Prema čl. 2. st. 8. i 9. Pravilnika o paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti, dohodak od samostalne djelatnosti može se paušalno oporezivati iako se samostalna djelatnost obavlja u supoduzetništvu, ali samo ako ukupan dohodak od zajedničkog obavljanja samostalne djelatnosti nije veći od 149.500,00 kn te ako svi supoduzetnici pojedinačno udovolje i ostalim propisanim uvjetima - da nisu obveznici PDVa (po osnovi obavljanja obrtničke ili neke druge djelatnost) i da nemaju izdvojenih poslovnih jedinica niti proizvodnih pogona. Supoduzetnici kojima će se dohodak utvrđivati u paušalnoj svoti, obvezni su imenovati nositelja zajedničke djelatnosti koji je odgovoran za izvršavanje propisanih obveza koje proizlaze iz zajedničke djelatnosti, pri čemu se kod obiteljskog poljoprivrednog gospodarstva (OPG-a) nositeljem zajedničke djelatnosti smatra fizička osoba koja je kao nositelj poljoprivrednog gospodarstva upisana u Upisnik poljoprivrednog gospodarstva. 3. ROK ZA PODNOŠENJE PRIJAVE ZA PAUŠALNO OPOREZIVANJE U 2014. GODINI 3.1. Rok za postojeće porezne obveznike Ako fizičke osobe već obavljaju registriranu samostalnu obrtničku djelatnost i dohodak utvrđuju na osnovi poslovnih knjiga, ali žele prijeći na utvrđivanje paušalnog poreza na dohodak jer kumulativno ispunjavaju propisane uvjete, dužni su do kraja tekuće za iduću godinu, a najkasnije 15 dana po proteku poreznog razdoblja odnosno kalendarske godine, podnijeti prijavu u registar poreznih obveznika. Prijava se podnosi na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A, i to nadležnoj ispostavi Porezne uprave prema prebivalištu ili uobičajenom boravištu. Navedeno znači da se prijava za paušalno plaćanje poreza u 2014. na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A može podnijeti Poreznoj upravi do kraja 2013. a najkasnije do 15. 1. 2014. Zbog promjene načina oporezivanja s poslovnih knjiga na utvrđivanje paušalnog dohotka, uz prijavu na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A porezni obveznici su dužni dostaviti: - pregled primitaka i izdatAka prema podacima iz Knjige primitaka i izdataka - Obrasca KPI, te - pregled ukupnog iznosa tražbina na temelju izdanih računa iz Evidencije o tražbinama i obvezama iz Obrasca TO za kalendarsku godinu koja prethodi godini prelaska na utvrđivanje dohotka u paušalnoj svoti. POSLOVANJE OBRTNIKA GRANSKE SPECIFIČNOSTI 4. UTVRĐIVANJE GODIŠNJEG PAUŠALNOG POREZA NA DOHODAK Visina paušalnog poreza na dohodak utvrđuje se poreznim rješenjem kojega donosi nadležna ispostava Porezne uprave prema mjestu prebivališta ili uobičajenog boravišta poreznog obveznika. U paušalnom rješenju iskazuje se svota godišnjeg POREZA NA DOHODAK Za obrtnike koji obavljaju samostalnu djelatnost na područjima posebne državne skrbi, na otocima prve skupine i brdsko-planinskim područjima, a sukladno čl. 5. Pravilnika o paušalnom oporezivanju, propisana su određena smanjenja paušalnog poreza, koja također ovise o ukupnim godišnjim primicima, i utvrđuje se u tri razine, i to: RaËunovodstvo i financije SIJEČANJ 2014. Osim osobnih podataka o poreznom obvezniku (red. br. paušalnog dohotka te godišnja i mjesečna svota paušalnog 1), te podataka o opunomoćeniku (red. br. 3.), na Obrascu poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak, kao i rokovi RPO je potrebno popuniti i podatke o razlogu upisa u registar plaćanja paušalnog poreza. poreznih obveznika (red. br. 2.5.), tj. prijavu ili promjenu Izdano porezno rješenje o godišnjem paušalnom dohotku, podataka o ostvarivanju dohotka od obrtničkih djelatnosti vrijedi sve do donošenja novog rješenja, a što znači da će rjekoje se paušalno oporezuju. šenje o paušalnom plaćanju poreza koje je doneseno za 2013. Na Obrascu RPO/A (red. br. 2., 3. i 4.) upisuju se podaci vrijediti i u sljedećim poreznim razdobljima (za 2014. i dalje), o osobama s kojima se samostalna djelatnost obavlja u suako se tijekom poreznog razdoblja nisu promijenili uvjeti za poduzetništvu, podaci o predviđenoj svoti dohotka te broju utvrđivanje paušalnog poreza, a što Porezna uprava provjezaposlenih radnika u tekućoj godini. rava na osnovi dostavljenih podataka iz godišnjeg Obrasca Pri promjeni načina oporezivanja, obrtnici koji prelaze s PO-SD po isteku poreznog razdoblja. oporezivanja dohotka utvrđenog na osnovi poslovnih knjiga na Prema čl. 3. st. 1. Pravilnika o paušalnom oporezivanju paušalno oporezivanje, trebaju voditi računa o odredbi čl. 31. samostalnih djelatnosti, a ovisno od ostvarenih ukupnih gost. 4. Pravilnika o porezu na dohodak, te postupiti na način dišnjih primitaka, uvedene su tri razine godišnjeg paušalnog kako je to propisano za prestanak (likvidaciju) obavljanja poreza, i to: djelatnosti. To znači da su obrtnici obvezni u knjizi Primitaka i izdataka provesti određena knjiženja, pri čemu je potrebno u kunama iskazati: - kao poslovne primitke: Mjesečni Mjesečni - usporedivu tržišnu vrijednost dugotrajne imoviGodišnji paušalni Godišnja paušalni porez paušalni porez na ne odnosno svih stvari i prava ako im je nabavna Ostvareni ukupni primici porezna - na primjer za porez na dohodak vrijednost ili troškovi proizvodnje bila veća od osnovica grad Zagreb dohodak (bez 3.500,00 kn te ako im je vijek trajanja dulji od (prirez 18%) prireza) godinu dana a evidentirana su u obrascu DI do 85.000,00 12.750,00 1.530,00 127,50 150,45 obrtnika. Usporediva tržišna vrijednost dugo- od 85.000,01 do 115.000,00 17.250,00 2.070,00 172,50 203,55 trajne imovine je cijena koja bi se mogla postići Od 115.000.01 do na tržištu, za što je mjerodavna prodajna cijena 149.500,00 22.425,00 2.691,00 224,25 264,62 ili se usporediva tržišna vrijednost treba procijeniti, - usporediva tržišna vrijednost zaliha robe, proiGodišnja paušalna porezna osnovica u prvoj razini zvoda, reprodukcijskog materijala i drugog, - nenaplaćene tražbine od kupaca, utvrđena je u svoti od 12.750,00 kn, a ista čini razliku između - kao poslovne izdatke: primitaka u svoti od 85.000,00 kn i porezno priznatih izdataka - knjigovodstvenu vrijednost dugotrajne imovine prema u visini od 85%. popisu te imovine u trenutku likvidacije, a koja se iskaMjesečni paušalni porez na dohodak utvrđen je u svozuje u stupcu 9 Obrasca DI, ti od 127,50 kn na način da se godišnja porezna osnovica - neplaćene obveze dobavljača i druge neplaćene obvepomnoži s poreznom stopom od 12%, te podijeli s brojem ze u svezi s djelatnošću, mjeseci poreznog razdoblja kalendarske godine (12 mjeseci ili - druge izdatke u svezi s likvidacijom. manje) u kojima se obavlja samostalna djelatnost. Mjesečni paušalni porez uvećava se za propisanu 3.2. Rok za nove porezne obveznike stopu prireza ako porezni obveznik ima prebivalište ili uobičajeno boravište na području na kojemu je gradskom odluAko prema dobivenom rješenju od nadležnog Ureda za kom propisana obveza plaćanja prireza (na primjer, mjesečni gospodarstvo, fizičke osobe tek počinju obavljati samostalnu paušalni porez u prvoj razini za Grad Zagreb utvrđen je u svoti obrtničku djelatnost tijekom godine, i žele utvrđivati dohodak i od 150,45 kn) dok je tromjesečna obveza paušalnog poreza plaćati godišnji porez u paušalnoj svoti, dužne su prijavu u rena dohodak utvrđena u svoti od 451,35 kn. gistar poreznih obveznika na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A, Ovisno o ostvarenom ukupnom godišnjem primitku podnijeti nadležnoj ispostavi Porezne uprave prema svom preiznad 85.000,00 kn do 115.000,00 kn te iznad 115.000,00 bivalištu ili uobičajenom boravištu u roku 8 dana od početka do 149.500,00 kn, na isti način utvrđuje se godišnji paušalni obavljanja djelatnosti. Na osnovu dostavljenih obrazaca, te porez: provjere jesu li kumulativno zadovoljeni svi propisani uvjeti za - na dohodak na drugoj razini u svoti od 17.250,00 kn, te paušalno oporezivanje, nadležna ispostava Porezne uprave će - te na trećoj razini u svoti od 22.425,00 kn. izdati rješenje o paušalnom plaćanju poreza, razmjerno broju mjeseci poslovanja u godini u kojima se djelatnost započela obavljati. 5. PROPISANA SMANJENJA PAUŠALNOG GRANSKE SPECIFIČNOSTI POSLOVANJE OBRTNIKA • 25% godišnjeg paušalnog poreza na dohodak za djelatnost koja se obavlja na području: Svota godišnjeg Svota mjesečnog Vrste područja paušalnog poreza paušalnog poreza 382,50 31,88 (1.530,00 x 25%) (382,50 : 12 mj) - posebna državna skrb I. skupine, 517,50 43,13 - otoci I. skupine, (2.070,00 x 25%) (517,50 : 12 mj) - grad Vukovar 672,75 56,06 (2.691,00 x 25%) (672,75 : 12 mj) • 50% godišnjeg paušalnog poreza na dohodak za djelatnost koja se obavlja na području: Svota godišnjeg Svota mjesečnog Vrste područja paušalnog poreza paušalnog poreza 765,00 63,75 (1.530,00 x 50%) (765,12 : 12 mj) 1.035,00 86,25 - posebna državna skrb II. skupine (2.070,00 x 50%) (1.035,00 : 12 mj) 1.345,50 112,13 (2.691,00 x 50%) (1.345,50 kn : 12 mj) • 75% godišnjeg paušalnog poreza na dohodak za djelatnost koja se obavlja na području: Svota godišnjeg Svota mjesečnog Vrste područja paušalnog poreza paušalnog poreza 95,63 1.147,50 (1.147,50 : 12 mj) (1.530,00 x 75%) - posebna državna skrb III. skupine 1.552,50 129,38 - brdsko planinska područja (2.070,00 x 75%) (1.552,50 : 12 mj) 2.018,25 168,19 (2.691,00 x 75%) (2.018,25 : 12 mj) 6. UPLATNI RAČUN I ROKOVI PLAĆANJA PAUŠALNOG POREZA SIJEČANJ 2014. Godišnji paušalni porez na dohodak i prirez koji je utvrđen Poreznim rješenjem, plaća se tromjesečno, i to do posljednjeg dana svakog tromjesečja (31. 3. za razdoblje od siječnja do ožujka, 30. 6. za razdoblje od travnja do lipnja, 30. 9. za razdoblje od srpnja do rujna te 31. 12. za razdoblje od listopada do prosinca) u svoti koja je jednaka umnošku broja mjeseci tromjesečja za koje je obveza utvrđena te utvrđenog mjesečnog paušalnog poreza. Paušalni porez uplaćuje se na uplatni račun poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak grada/općine prema prebivalištu ili uobičajenom boravištu obrtnika, a prema Naredbi o načinu uplaćivanja prihoda proračuna, obveznih doprinosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba u 2013., pri čemu od 1. lipnja 2013. obveznici uplate javnih davanja, obvezno koriste račune otvorene prema IBAN konstrukciji, koji su formirani po međunarodnoj normi ISO 13613. Na standardiziranim nalozima za uplatu na Obrascima HUB-3 i HUB 3A korištenjem kojih se obavljaju dospjela plaćanja, fizičke osobe obvezno upisuju jedinstveni broj modela uplate HR68, brojčanu oznaku poreza na dohodak koji se utvrđuje paušalno - 1449, te OIB koji je dodijeljen od Ministarstva financija. 7. PRESTANAK UVJETA ZA PAUŠALNO OPOREZIVANJE I UKIDANJE RJEŠENJA O PAUŠALNOM PLAĆANJU POREZA Nadležna ispostava Porezne uprave ukinut će porezno rješenje o paušalnom plaćanju poreza na dohodak, u slučaju ako: Naredba o načinu uplaćivanja prihoda proračuna, obveznih doprinosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba u 2013., Nar. nov., br. 2/13. do 143/13. RaËunovodstvo i financije Ukupni godišnji primici u kunama Od 0,00 do 85.000,00 Od 85.000,01 do 115.000,00 Od 115.000,01 do 149.500,00 Ukupni godišnji primici u kunama Od 0,00 do 85.000,00 Od 85.000,01 do 115.000,00 Od 115.000,01 do 149.500,00 Ukupni godišnji primici Od 0,00 do 85.000,00 Od 85.000,01 do 115.000,00 Od 115.000,01 do 149.500,00 - porezni obveznik postane obveznik PDV-a i upiše se u registar obveznika PDV-a prema vlastitoj odluci ili po sili Zakona, - za obavljanje djelatnosti tijekom poreznog razdoblja registrira izdvojenu poslovnu jedinicu ili proizvodni pogon izvan prebivališta u kojemu ima istodobno sjedište obrta, - započne s obavljanjem djelatnosti trgovine i ugostiteljstva ili nekog drugog slobodnog zanimanja za koju djelatnost se obvezno moraju voditi poslovne knjige te istekom porez nog razdoblja, podnositi godišnja porezna prijava, te - ostvari ukupan godišnji primitak veći od 149.500,00 kn. Poduzetniku koji više ne ispunjava uvjete za paušalno oporezivanje, Porezna uprava je uz ukidanje rješenja o godišnjem porezu na dohodak u paušalnoj svoti, dužna istovremeno donijeti i rješenje o plaćanju predujma poreza na dohodak na način propisan za samostalnu djelatnost. Sukladno s čl. 47. st. 1. Zakona o porezu na dohodak, porezni obveznik je tada obvezan utvrđivati dohodak prema poslovnim knjigama i evidencijama, i to kao razliku između naplaćenih poslovnih primitaka i plaćenih poslovnih izdataka, nastalih u poreznom razdoblju. Novo se rješenje izdaje najkasnije do kraja mjeseca koji slijedi iza mjeseca u kojemu su prestali uvjeti za utvrđivanje paušalnog dohotka i plaćanje paušalnog poreza na dohodak. Primjer: ukidanje rješenja o porezu na dohodak u paušalnom iznosu Porezni obveznik s prebivalištem u Svetom Ivanu Zelini, obavlja samostalnu djelatnost poljoprivrede iskorištavanjem prirodnih bogatstava zemlje i prodajom od te djelatnosti dobivenih neprerađenih proizvoda, nije upisan u sustav PDV-a te nema izdvojenih poslovnih jedinica niti proizvodnih pogona, a tijekom 2012. ostvario je ukupne godišnje primitke u svoti od 83.000,00 kn te je podnio zahtjev za paušalno utvrđivanje GRANSKE SPECIFIČNOSTI POSLOVANJE OBRTNIKA poreza na dohodak. Temeljem prijave u registar poreznih obveznika koju je 15. 1. 2013. dostavio na Obrascu RPO i Obrascu RPO/A, nadležna ispostava Porezne uprave, provjerila je ispunjenje propisanih uvjeta te izdala porezno rješenje o pau šalnom oporezivanju samostalne djelatnosti za 2013. u kojemu je utvrđen: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Godišnji paušalni dohodak Godišnji paušalni porez na dohodak (r.br.1.x 12%) Godišnji prirez poreza na dohodak (r. br. 2. x 12% propisana stopa prireza za grad Sveti Ivan Zelina) Sveukupni godišnji paušalni porez i prirez Mjesečni paušalni porez i prirez Tromjesečni paušalni porez i prirez 12.750,00 1.530,00 183,60 1.713,60 142,80 428,40 Utvrđeni paušalni porez plaća se tromjesečno u iznosu od 428,40 kuna s rokom dospijeća do posljednjeg dana svakog tromjesečja. Dana 1. kolovoza 2013. porezni obveznik je proširio vlastitu djelatnost na trgovinu na malo za prodaju vlastitih poljoprivrednih proizvoda, ali i proizvoda nabavljenih od drugih proizvođača, zbog čega su prestali uvjeti za paušalno oporezivanje. Stoga nadležna ispostava Porezne uprave mora ukinuti doneseno rješenje o godišnjoj paušalnoj svoti poreza, te izdati novo rješenje o plaćanju predujma poreza na dohodak kakav je propisan za samostalnu djelatnost za koju se dohodak utvrđuje temeljem poslovnih knjiga i evidencija. U novom rješenju mjesečni predujam poreza utvrđen je procjenom te iznosi 200,00 kn a utvrđen je i mjesečni prirez po stopi od 12% koji iznosi 24,00 kn. Obrtnik je obvezan uplatiti porez na dohodak i prirez poreza na dohodak u paušalnoj svoti za I i II tromjesečno razdoblje u svoti od 428,40 kn (do 30. 3. odnosno 30. 6.) te za srpanj 2013. u svoti od 142,80 kn s datumom dospijeća 30. 9. 2013. Međutim, ubuduće obrtnik je obvezan plaćati mjesečne predujmove poreza na dohodak od samostalne djelatnosti prema novom rješenju, i to u svoti od 224,00 kn, koji za mjesec kolovoz 2013. također dospijeva na naplatu do kraja rujna 2013., a sukladno čl. 47. st. 1. i 5. Zakona o porezu na dohodak. 8. POSLOVNE KNJIGE I EVIDENCIJE Prema čl. 7. st. 1. Pravilnika o paušalnom oporezivanju, porezni obveznik koji porez na dohodak plaća u paušalnoj svoti, nije dužan voditi poslovne knjige propisane čl. 23. Zakona te čl. 33. Pravilnika o porezu na dohodak (Obrazac KPI, Obrazac DI te Obrazac TO), već samo evidenciju o prometu na Obrascu KPR. U knjizi prometa (obrascu KPR) dužan je, osim iznosa naplaćenih u gotovini, upisivati i iznose koje su naplaćeni bezgotovinskim putem. 8.1. Obveza izdavanja računa 8.2. Paušalisti kao mali obveznici fiskalizacije Prema Zakonu o fiskalizaciji u prometu gotovinom, malim obveznikom fiskalizacije smatra se obveznik fiskalizacije kojemu se dohodak i porez na dohodak utvrđuje u paušalnoj svoti prema Zakonu o porezu na dohodak i Pravilniku o paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti. Navedeno znači da se paušalisti smatraju malim obveznicima fiskalizacije, za koje je propisan pojednostavljen postupak fiskalizacije, ako ostvareni promet naplaćuju u gotovini. Pod prometom u gotovini smatra se plaćanje novčanicama ili kovanicama koje se smatraju platežnim sredstvom, karticama, čekovima ili drugim sličnim načinom plaćanja, osim plaćanja koja su obavljena na transakcijski račun kod banaka. Prema pojednostavljenom postupku fiskalizacije, mali obveznici fiskalizacije dužni su izdati račun koji mora biti uvezan u posebnu knjigu računa označenu rednim brojevima, a koja se prije početka upotrebe mora ovjeriti u Poreznoj upravi. Prema tome, radi provođenja postupka fiskalizacije, za paušaliste se ne zahtijeva izdavanje računa putem elektroničkih naplatnih uređaja, nabava digitalnog cerifikata, održavanja soft vera, povezivanja na internet i sl., kao za druge pravne i fizičke osobe koje su po osnovi djelatnosti obveznici plaćanja poreza na dohodak ili dobit, već mali obveznici fiskalizacije izdaju račune iz posebne knjige računa koju je prije upotrebe potrebno ovjeriti u Poreznoj upravi. Međutim, nema zapreke da i mali obveznici fiskalizacije, ako tako odluče, izdaju račune za ostvareni promet u gotovini putem elektroničkih naplatnih uređaja kao i svi ostali obveznici fiskalizacije, budući se na većini prodajnih mjesta podaci već razmjenjuju elektronički, i to upotrebom naplatnih uređaja koji se koriste pri plaćanju karticama, a koja se prema Zakonu o fis kalizaciji smatraju ostvarenim prometom u gotovini, neovisno od drugih poreznih propisa. Zakon o izmjenama i dopunama Općeg poreznog zakona, Nar. nov., br. 73/13. Zakon o fiskalizaciji u prometu gotovinom, Nar. nov., br. 133/12. RaËunovodstvo i financije SIJEČANJ 2014. Neovisno od toga što se vodi samo evidencija o prometu, prema čl. 7. st. 3. Pravilnika o paušalnom oporezivanju, porezni obveznik koji porez na dohodak od samostalne djelatnosti plaća u paušalnoj svoti, dužan je za svaku isporuku dobara ili obavljenu uslugu, ispostaviti kupcu račun propisana sadržaja, a u skladu s odredbama Pravilnika o porezu na dohodak. Račun se ispostavlja u najmanje dva primjerka od kojih se jedan uručuje kupcu, a drugi služi izdavatelju kao isprava za knjiženje ostvarenog prometa u Obrascu KPR, osim ako se pretežni dio prometa ne odnosi na prodaju na tržnicama i otvorenim prostorima. Naime, u zadnjim izmjenama Općeg poreznog zakona kojima je uređeno izdavanje računa krajnjim potrošačima, u članku 54.b. propisano je da se, između ostaloga, računi ne moraju ispostavljati ako se vlastiti poljoprivredni proizvodi proizvedeni na vlastitom obiteljskom poljoprivrednom gospodarstvu, izravno prodaju krajnjem potrošaču u proizvodnim objektima seljačkih ili obiteljskih poljoprivrednih gospodarstva te ako se prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda obavlja na tržnicama i otvorenim prostorima. Prodajom na tržnicama i otvorenim prostorima smatra se isključivo prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda krajnjem potrošaču na štandovima i klupama na tržnicama na malo i na štandovima i klupama izvan tržnica na malo. Iz navedenoga proizlazi da se oslobođenje od obveze izdavanja računa pri isporuci dobara ili obavljenih usluga, odnosi jedino na one paušaliste koji obavljaju djelatnost poljoprivrede i kod kojih se prodaja vlastitih poljoprivrednih proizvoda obavlja u proizvodnim objektima seljačkih ili obiteljskih poljoprivrednih gospodarstava i na tržnicama i otvorenim prostorima. Svi ostali paušalisti, obvezni su za svaku isporuku dobara ili obavljenu uslugu, izdati kupcu račun. GRANSKE SPECIFIČNOSTI Obveze malih obveznika fiskalizacije su: - donijeti interni akt o poslovnom prostoru te navesti oznaku operatera odnosno osobe koja je ovlaštena za ispostavljanje računa, - ovjeriti propisanu uvezanu knjigu računa prije provođenja postupka fiskalizacije, - za ostvareni promet u gotovini, izdavati račune isključivo iz prethodno uvezene knjige računa, - u poslovnom prostoru na vidnome mjestu istaknuti obavijesti o obvezi kupca da preuzme i zadrži račun. SIJEČANJ 2014. 8.3. Propisani elementi računa POSLOVANJE OBRTNIKA Prvi obrazac PO-SD podnosi se nadležnoj ispostavi Porezne uprave do 15. siječnja 2014. za 2013. godinu, a na osnovi podataka iz tog Obrasca, obavit će se provjera je li obrtnik ostvario veće ili manje primitke od onih koji su utvrđeni rješenjem s obzirom na tri razine utvrđivanja godišnjeg paušalnog poreza. Ako se po isteku kalendarske godine temeljem podataka iz Obrasca PO-SD, utvrdi da su izmijenjeni uvjeti za utvrđivanje paušalnog dohotka, Porezna uprava će ukinuti već doneseno rješenje, te donijeti novo rješenje u kojemu će se utvrditi nova svota paušalnog dohotka i prireza porezu na dohodak, kao i razlika za uplatu ili povrat manje ili više uplaćenog paušalnog poreza na dohodak i prireza za proteklu kalendarsku godinu. Popunjavanje Obrasca PO-SD koji se za 2013. podnosi nadležnoj ispostavi Porezne uprave do 15. siječnja 2014. godine, pojašnjavamo sljedećim primjerom: Člankom 38. st. 7. Pravilnika o porezu na dohodak propisano je da računi što ih ispostavljaju obveznici poreza na dohodak koji nisu obveznici PDV-a, obvezno sadrže podatke o: - izdavatelju (naziv radnje, podaci o vlasniku, a osobito ime i prezime, OIB adresa prebivališta ili uobičaOBRAZAC PO-SD jenog boravišta), IZVJEŠĆE 0 PAUŠALNOM DOHOTKU OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI I UPLAĆENOM - broj i nadnevak izdavanja računa, PAUŠALNOM POREZU NA DOHODAK I PRIREZU POREZA NA DOHODAK U 2013. GODINI - naziv robe ili usluge, - jediničnu cijenu i ukupnu svotu računa, te I. PODACI O POREZNOM 0BVEZNIKU/NOSITELJU ZAJEDNIČKE DJELATNOSTI ostale podatke prema propisima o fiskaliADRESA PREBIVALIŠTA/ IME I PREZIME OIB UOBIČAJENOG BORAVIŠTA zaciji. 11111111112 Strma ulica 2, Zagreb Prema čl. 9. st. 1. Zakona o fiskalizaciji, Ivan Babić osim elemenata računa propisanih Pravilnikom II. PODACI 0 DJELATNOSTI Samostalna djelatnost elektroinstalacijskih radova NAZIV I VRSTA DJELATNOSTI o porezu na dohodak i OPZ-om, račun treba 2.1. BROJ 1 ZAPOSLENIH NA DAN 31.12. sadržavati i ove podatke: - datum i vrijeme izdavanja računa - sat i III. PODACI O OSTVARENIM PRLMICLMA I UPLAĆENOM PAUŠALNOM POREZU NA DOHODAK I PRIREZU POREZA NA DOHODAK POREZNO PRIMICI NAPLAUKUPNO UPLAĆENI POREZ NA minuta, BROJ PRIMICI NAPLAĆENI ĆENI BEZGOTORAZDOBLJE NAPLAĆENI DOHODAK I PRIREZ U GOTOVINI ZAPOSLENIH - broj računa - koji se sastoji od tri dijela: (KVARTALI) VINSKIM PUTEM PRIMICI POREZU NA DOHODAK 1 2 3 4 5 6 o numeričkog broja računa koji mora 1. 1. - 31. 3. 1 5.000,00 25.000,00 30.000,00 610,65 slijediti neprekinuti numerički redoslijed 1. 4 . - 30. 6. 1 4.000,00 30.000,00 34.000,00 610,65 bez praznina po svakom poslovnom 1. 7. - 30. 9. 1 11.000,00 32.000,00 43.000.00 610,65 prostoru ili po naplatnom uređaju u po1 5.000,00 18.000,00 23.000,00 610,65 1. 10. - 31. 12. slovnom prostoru, a svake kalendarske UKUPNO 1 25.000,00 105.000,00 130.000,00 2.442,60 godine kreće od broja 1 do broja n, Ivan Babić o oznake poslovnog prostora - kao drugi NADNEVAK 15. 01. 2014. PEČAT I POTPIS POREZNOG OBVEZNIKA dio broja računa koja mora biti označena na identičan način kako je označena i u internom aktu o poslovnim prostorima. Interni akt Porezni obveznik Petar Perić iz Zagreba, koji porez na potrebno je donijeti prije početka fiskalizacije, i u njemu dohodak plaća paušalno, obavlja samostalnu djelatnost elekopisati poslovni prostor te navesti oznaku operatera troinstalacijskih radova i u 2012. je ostvario ukupno 100.000,00 odnosno osobe koja je ovlaštena za ispostavljanje kn primitaka. Od nadležne ispostave Porezne uprave je za 2013. računa, te dobio rješenje o utvrđenoj godišnjoj poreznoj osnovici druge o oznake naplatnog uređaja. razine u svoti od 17.250,00 kuna s obvezom plaćanja godišnjeg - način plaćanja računa - gotovinski (novčanice, kartica, paušalnog poreza u svoti od 2.070,00 kuna te prireza u svoti od ček), bezgotovinski (transakcijski račun, mjenica) i ostalo. 372,60 kuna (ukupno 2.442,60 kuna) pri čemu je tromjesečno uplaćivao 610,65 kuna. 9. PODNOŠENJE PRVOG IZVJEŠĆA O U 2013. ostvario je ukupno 130.000,00 kuna primitaka i uplaPAUŠALNOM DOHOTKU ZA 2013. NA tio 2.442,60 kuna paušalnog poreza na dohodak i prireza, a koje OBRASCU PO-SD je podatke dostavio na Obrascu PO-SD, do 15. siječnja 2014. Temeljem dostavljenih podataka, a s obzirom na ostvarene Prema čl. 7. Pravilnika o paušalnom oporezivanju samoprimitke za 2013. u svoti od 130.000,00 (iznad 115.000,00 kuna stalnih djelatnosti, porezni obveznik ili nositelj zajedničke do 149.500,00 kuna), Porezna uprava će poreznom obvezniku za djelatnosti koji porez na dohodak od samostalne djelatnosti 2014. izdati novo rješenje u kojemu će: plaća u paušalnom iznosu, obvezan je na temelju iskazanih - utvrditi novu godišnju poreznu osnovicu u svoti od 22.425,00 podataka o prometu iz Obrasca KPR, najkasnije petnaest (15) kuna te novi godišnji paušalni porez u svoti 2.691,00 kuna dana po isteku kalendarske godine podnijeti nadležnoj ispokoji je utvrđen za treću razinu plaćanja paušalnog poreza, stavi Porezne uprave prema svom prebivalištu ili uobičajenom pri čemu tromjesečna obveza paušalnog poreza na dohoboravištu, izvješće o paušalnom dohotku od samostalnih dak iznosi 793,86 kuna (mjesečni paušalni porez u svoti od djelatnosti i uplaćenom paušalnom porezu i prirezu poreza na 224,25 x 18% prireza = 264,62 x 3 mj), te dohodak na novom Obrascu PO-SD. RaËunovodstvo i financije POSLOVANJE OBRTNIKA - razliku za uplatu manje plaćenog poreza na dohodak i prireza za 2013. u svoti od 731,84 kuna. Naime, porezni obveznik je u 2013. već uplatio godišnji paušalni porez na dohodak u svoti od 2.442,60 kuna, koji mu se uračunava u ukupnu poreznu obvezu za 2013., tako da će po primitku novog rješenja za 2014. imati obvezu za uplatu samo razlike u svoti od 731,84 kuna. 10. UTVRĐIVANJE PAUŠALNOG POREZA NA DOHODAK U SLUČAJU POČETKA, PRESTANKA I PRIVREMENE OBUSTAVE OBAVLJANJA SAMOSTALNE DJELATNOSTI Prema čl. 3. st. 4. i 5. Pravilnika o paušalnom oporezivanju, ako tijekom poslovne godine kao poreznog razdoblja obrtnici: - započnu obavljati samostalnu djelatnost temeljem rješenja nadležnog županijskog tijela, ili - prestanu obavljati samostalnu djelatnost (zbog prestanka propisanih uvjeta za obavljanje djelatnosti te zatvaranja djelatnosti), ili - radi privremene obustave kada je djelatnost stavljena u mirovanje, tada se godišnji paušalni dohodak utvrđuje razmjerno broju mjeseci u kojima se djelatnost obavljala, i to u korist poreznog obveznika. Za vrijeme privremene obustave obavljanja djelatnosti o kojoj je potrebno pisano izvijestiti nadležni županijski ured odnosno ured Grada Zagreba gdje je obavljanje djelatnosti registrirano, kao i nadležnu ispostavu Porezne uprave u roku 8 dana od dana privremenog prestanka, porezna obveza se za to razdoblje ne utvrđuje. 11. OBVEZA PLAĆANJA DOPRINOSA ZA OBVEZNA OSIGURANJA 11.1. Obračun doprinosa po osnovi samostalne djelatnosti koja se paušalno oporezuje 22/12. Porezne uprave za svako obračunsko razdoblje odnosno kalendarsku godinu. Doprinosi za obrtnika paušalista za 2013. utvrđeni su u sljedećim svotama: 1) Mirovinsko osiguranje: - obrtnici koji su osiguranici samo I stupa: 3.146,80 x 20% - obrtnici koji su osiguranici I. i II. stupa I. stup = 3.146,80 x 15% II. stup = 3.146,80 x 5% 2) Obvezno zdravstveno osiguranje 3.146,80 x 13% 3) Doprinos za zaštitu zdravlja na radu 3.146,80 x 0,5 Sveukupno mjesečno 629,36 472,02 157,34 409,08 15,73 1.054,17 Rok uplate obveznih doprinosa je do 15. u mjesecu za prethodni mjesec. 11.2. Obračun doprinosa za poreznog obveznika koji uz radni odnos obavlja djelatnost koja se paušalno oporezuje Sukladno čl. 185. st. 3. Zakona o doprinosima, ako je porezni obveznik osiguran po osnovi radnog odnosa ili po nekoj drugoj osnovi, a samostalnu djelatnost obrta ili poljoprivrede i šumarstva obavlja kao domaću radinost ili sporedno zanimanje pri čemu dohodak od te djelatnosti utvrđuje u paušalnoj svoti, tada se obračun doprinosa obavlja po propisanim stopama, ali na godišnju osnovicu koja je jednaka godišnjem paušalnom dohotku u svoti od: -12.750,00 kn za prvu razinu, - 17.250,00 kn za drugu razinu, te - 22.425,00 kn za treću razinu. Ako se djelatnost obavlja u kraćem razdoblju od godine dana (zbog početka ili prestanka tijekom godine), tada se obračun doprinosa, kao i paušalni dohodak, utvrđuje za razmjerni broj mjeseci poslovanja. 11.3.Uplatni računi na koje se uplaćuju obvezni doprinosi Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (I. stup), doprinos za obvezno zdravstveno osiguranje i doprinos za zaštitu zdravlja na radu, uplaćuje se u korist uplatnog računa Državnog proračuna HR1210010051863000160, dok se doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje (II. stup), uplaćuje u korist uplatnog računa doprinosa za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje broj HR7610010051700036001, koristeći pri tome broj modela uplate HR68, oznake vrste doprinosa te OIB uplatitelja doprinosa, i to: Naziv doprinosa Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti (I. stup) Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje (II. stup) Doprinos za obvezno zdravstveno osiguranje Doprinos za zaštitu zdravlja na radu Uplatni račun Poziv na broj i brojčana oznaka vrste doprinosa HR1210010051863000160 HR68 8214 - OIB HR7610010051700036001 HR68 2046 -OIB HR1210010051863000160 HR68 8478 - OIB HR1210010051863000160 HR68 8591 - OIB SIJEČANJ 2014. Obveznik plaćanja doprinosa za obvezna osiguranja je i osiguranik s osnove obavljanja samostalne djelatnosti obrta te samostalne djelatnosti poljoprivrede, a koji porez na dohodak plaćaju prema paušalnom dohotku. Prema čl. 68. Zakona o doprinosima, propisana je obveza plaćanja doprinosa, i to: - za mirovinsko osiguranje: o ako je osoba osigurana samo u I. stupu - doprinos na temelju generacijske solidarnosti po stopi od 20%, o ako je osoba osigurana u oba mirovinska stupa - doprinos na temelju generacijske solidarnosti po stopi od 15% i doprinos na temelju individualne kapitalizirane štednje po stopi od 5,00%; - za osnovno zdravstveno osiguranje po stopi od 13%, i - doprinos za zaštitu zdravlja na radu po stopi od 0,5%. Prema odredbama čl. 70. Zakona o doprinosima, osnovica za obračun doprinosa obrtnika koji obavlja samostalnu djelatnost obrta (koja djelatnost je njegovo osnovno zanimanje i po toj osnovi je prijavljen na obvezna osiguranja), a dohodak utvrđuje u paušalnoj svoti, jednaka je umnošku svote prosječne plaće i koeficijenta 0,4. Kako prosječna plaća za 2013. iznosi 7.867,00 kn, to je za 2013. mjesečna osnovica za obračun doprinosa utvrđena u svoti od 3.146,80 kn (prosječna plaća 7.867,00 x koeficijent 0,4). Obvezu plaćanja doprinosa za mirovinsko i zdravstveno osiguranje obračunava i utvrđuje rješenjem nadležna ispostava GRANSKE SPECIFIČNOSTI Zakon o doprinosima, Nar. nov., br. 84/08., 152/08., 94/09., 18/11. i RaËunovodstvo i financije